МСФО 17 (IFRS 17) «Договоры страхования» (актуальный) • Красноухов и партнеры

Цель

1. МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» устанавливает принципы признания, оценки, представления и раскрытия информации по договорам страхования, относящимся к сфере применения настоящего стандарта. Целью МСФО (IFRS) 17 является обеспечение предоставления организацией уместной информации, которая правдиво представляет такие договоры. Данная информация является основой, используемой пользователями финансовой отчетности для оценки влияния, которое договоры страхования оказывают на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации.

2. При применении МСФО (IFRS) 17 организация должна учитывать свои действительные права и обязанности, независимо от того, обусловлены они договором, законом или нормативными актами. Договор — это соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое создает юридически защищенные права и обязанности. Юридическая защищенность прав и обязанностей в договоре обеспечивается законодательством. Договоры могут иметь письменную форму, устную форму либо подразумеваться в силу обычной деловой практики организации. К договорным условиям относятся все условия по договору, явно указанные или подразумеваемые, но организация не должна принимать во внимание условия, которые не имеют коммерческого содержания (то есть не имеющие заметного влияния на экономическую сторону договора). Подразумеваемые условия по договору включают условия, предусмотренные законом или регуляторными требованиями. Практика и процедуры заключения договоров с клиентами варьируются в зависимости от юрисдикции, отраслей и организаций. Кроме того, они могут отличаться в рамках одной организации (например, они могут зависеть от категории клиентов или характера обещанных товаров или услуг).

Сфера применения

3. Организация должна применять МСФО (IFRS) 17:

(a) к выпущенным ею договорам страхования, включая договоры перестрахования;

(b) к удерживаемым ею договорам перестрахования;

(c) к выпущенным ею инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия при условии, что организация также выпускает договоры страхования.

4. Все ссылки в МСФО (IFRS) 17 на договоры страхования также относятся:

(a) к удерживаемым договорам перестрахования, за исключением:

(i) ссылок на выпущенные договоры страхования; и
(ii) случаев, описанных в пунктах 60 — 70A;

(b) к инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия, указанным в пункте 3(c), за исключением ссылки в пункте 3(c) на договоры страхования и случаев, описанных в пункте 71.

5. Все ссылки в МСФО (IFRS) 17 на выпущенные договоры страхования также относятся к договорам страхования, приобретенным организацией в результате передачи договоров страхования или объединения бизнесов, отличным от удерживаемых договоров перестрахования.

6. В Приложении A содержится определение договора страхования, а в пунктах B2 — B30 Приложения B представлено руководство по применению определения договора страхования.

7. Организация не может применять МСФО (IFRS) 17:

(a) к гарантиям, предоставленным производителем, дилером или розничным торговцем в связи с продажей своих товаров или услуг покупателю (см. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»);

(b) к активам и обязательствам работодателей по программам вознаграждений работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» и МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций») и обязательствам по пенсионным выплатам, отражаемым в финансовой отчетности пенсионных программ с установленными выплатами (см. МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным программам»);

(c) к предусмотренным договором правам или предусмотренным договором обязанностям, которые зависят от будущего использования или права на использование нефинансового объекта (например, некоторым лицензионным платежам, роялти, переменным и прочим условным арендным платежам и аналогичным статьям (см. МСФО (IFRS) 15, МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» и МСФО (IFRS) 16 «Аренда»);

(d) к гарантиям ликвидационной стоимости, предоставленным производителем, дилером или розничным торговцем, и гарантиям ликвидационной стоимости, предоставленным арендатором, если они встроены в условия аренды (см. МСФО (IFRS) 15 и МСФО (IFRS) 16);

(e) к договорам финансовой гарантии, за исключением случаев, когда выпустившая их сторона ранее в явной форме заявляла, что рассматривает такие договоры как договоры страхования, и учитывала их в порядке, применимом к договорам страхования. Данная сторона должна принять решение о применении к таким договорам финансовой гарантии либо МСФО (IFRS) 17, либо МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Сторона, выпустившая договор, может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено;

(f) к условному возмещению, подлежащему уплате или получению, в сделке по объединению бизнесов (см. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»);

(g) к договорам страхования, по которым организация является держателем полиса, за исключением случаев, когда такие договоры являются удерживаемыми договорами перестрахования (см. пункт 3(b));

(h) к договорам кредитных карт или аналогичным договорам, которые закрепляют кредитные соглашения или соглашения об обслуживании платежей и отвечают определению договора страхования, в том и только в том случае, если организация не отражает оценку страхового риска, связанного с данным клиентом (см. МСФО (IFRS) 9 и другие применимые стандарты МСФО), при определении цены договора с этим клиентом. Однако в том и только в том случае, если МСФО (IFRS) 9 требует, чтобы организация отделяла компонент страхового покрытия (см. пункт 2.1(e)(iv) МСФО (IFRS) 9), который встроен в такой договор, организация должна применять МСФО (IFRS) 17 к этому компоненту.

8. Некоторые договоры отвечают определению договора страхования, однако их основная цель заключается в предоставлении услуг за фиксированное вознаграждение. Организация может по собственному усмотрению применять к таким договорам, которые она выпускает, МСФО (IFRS) 15, а не МСФО (IFRS) 17 в том и только в том случае, если выполняются определенные условия. Организация может принимать такое решение в отношении каждого договора в отдельности, однако решение, принятое по каждому договору, не может быть впоследствии пересмотрено. К указанным условиям относятся следующие:

(a) организация не отражает оценку риска, связанного с отдельным клиентом, при определении цены договора с этим клиентом;

(b) договор предусматривает компенсацию клиенту в виде предоставления услуг, а не путем осуществления денежных выплат клиенту; и

(c) страховой риск, передаваемый по договору, возникает главным образом в связи с использованием услуг клиентом, а не в связи с неопределенностью в отношении стоимости таких услуг.

8A. Некоторые договоры отвечают определению договора страхования, но ограничивают сумму компенсации по страховым случаям суммой, которая иначе потребовалась бы для урегулирования обязанности держателя полиса, созданной этим договором (например, займы, предусматривающие освобождение от их погашения в случае смерти заемщика). Организация должна выбрать, какой стандарт: МСФО (IFRS) 17 или МСФО (IFRS) 9 — она будет применять к таким выпускаемым ею договорам, кроме случаев, когда такие договоры исключаются из сферы применения МСФО (IFRS) 17 пунктом 7. Организация должна принять решение о своем выборе в отношении каждого портфеля договоров страхования, и решение, принятое по каждому портфелю, не может быть впоследствии пересмотрено.

Объединение договоров страхования

9. Совокупность или ряд договоров страхования, заключенных с одним и тем же или связанным контрагентом, может преследовать одну общую коммерческую цель или предназначаться для ее достижения. Чтобы отразить содержание таких договоров, организации может потребоваться учитывать совокупность или ряд таких договоров как одно целое. Например, если права или обязанности по одному договору предусматриваются лишь для того, чтобы свести на нет права и обязанности по другому договору, заключенному в то же самое время с тем же контрагентом, совокупный эффект этих договоров заключается в отсутствии прав и обязанностей.

Выделение составляющих из договора страхования (пункты B31 — B35)

10. Договор страхования может содержать одну или несколько составляющих, которые относились бы к сфере применения других стандартов, если бы они были отдельными договорами. Например, договор страхования может содержать инвестиционную составляющую или составляющую, которая относится к оказанию услуг, не являющихся услугами по договору страхования (либо то и другое). Организация должна применять пункты 11 — 13, чтобы идентифицировать составляющие договора и определить порядок их учета.

11. Организация должна:

(a) применять МСФО (IFRS) 9 для определения того, содержит ли договор встроенный производный инструмент, который должен быть отделен, и, если содержит, как учитывать такой производный инструмент;

(b) отделять от основного договора страхования инвестиционную составляющую в том и только в том случае, если эта инвестиционная составляющая является отличимой (см. пункты B31 — B32). Для учета выделенной инвестиционной составляющей организация должна применять требования МСФО (IFRS) 9, кроме случаев, когда эта составляющая представляет собой инвестиционный договор с условиями дискреционного участия, который относится к сфере применения МСФО (IFRS) 17 (см. пункт 3(c)).

12. После применения требований пункта 11 в целях отделения всех денежных потоков, связанных со встроенными производными инструментами и отличимыми инвестиционными составляющими, организация должна применить пункт 7 МСФО (IFRS) 15, чтобы выделить из основного договора страхования обещание передать держателю полиса отличимые товары или услуги, не являющиеся услугами по договору страхования. Организация должна учитывать такие обещания в соответствии с МСФО (IFRS) 15. При применении пункта 7 МСФО (IFRS) 15 для отделения таких обещаний организация должна применять пункты B33 — B35 МСФО (IFRS) 17, и при первоначальном признании она должна:

(a) применить МСФО (IFRS) 15 для распределения притоков денежных средств между страховой составляющей и обещаниями передать отличимые товары или услуги, не являющиеся услугами по договору страхования; и

(b) распределить денежные оттоки между страховой составляющей и обещаниями передать товары или услуги, не являющиеся услугами по договору страхования, которые учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 15, таким образом, чтобы:

(i) денежные оттоки, которые непосредственно связаны с каждой составляющей, относились на эту составляющую; и
(ii) все остальные денежные оттоки распределялись на систематической и рациональной основе, отражающей денежные оттоки, возникновения которых организация ожидала бы, если бы эта составляющая являлась отдельным договором.

13. После применения пунктов 11 — 12 организация должна применять МСФО (IFRS) 17 ко всем оставшимся составляющим основного договора страхования. Далее все ссылки в МСФО (IFRS) 17 на встроенные производные инструменты относятся к производным инструментам, которые не были отделены от основного договора страхования, а все ссылки на инвестиционные составляющие относятся к инвестиционным составляющим, которые не были отделены от основного договора страхования (за исключением инвестиционных составляющих, указанных в пунктах B31 — B32).

Уровень агрегирования договоров страхования

14. Организация должна идентифицировать портфели договоров страхования. Портфель включает в себя договоры, которые подвержены аналогичным рискам и управляются совместно. Предполагается, что договоры в пределах одной продуктовой линейки подвержены аналогичным рискам, и поэтому ожидается, что они будут входить в один портфель при условии, что они управляются совместно. Предполагается, что договоры, относящиеся к различным продуктовым линейкам (например, договоры с фиксированными аннуитетными платежами и единовременной премией в сравнении с договорами страхования жизни на определенный срок), не подвержены аналогичным рискам, и поэтому ожидается, что они будут входить в разные портфели.

15. Пункты 16 — 24 применяются к выпущенным договорам страхования. Требования в отношении уровня агрегирования удерживаемых договоров перестрахования изложены в пункте 61.

16. Организация должна разделять портфель выпущенных договоров страхования по крайней мере на следующие группы:

(a) группу договоров, которые являются обременительными на момент первоначального признания, если такие имеются;

(b) группу договоров, в отношении которых на момент первоначального признания отсутствует значительная вероятность того, что впоследствии они станут обременительными, если такие имеются; и

(c) группу оставшихся в портфеле договоров, если такие имеются.

17. Если у организации имеется обоснованная и подтверждаемая информация, позволяющая прийти к заключению, что вся совокупность договоров будет относиться к одной группе согласно пункту 16, то она может оценивать эту совокупность договоров в целом, чтобы определить, являются ли договоры обременительными (см. пункт 47), и оценивать эту совокупность договоров в целом, чтобы определить, отсутствует ли значительная вероятность того, что впоследствии эти договоры станут обременительными (см. пункт 19). Если организация не имеет обоснованной и подтверждаемой информации, позволяющей прийти к заключению, что вся совокупность договоров будет относиться к одной группе, она должна оценить каждый договор по отдельности, чтобы определить, к какой группе он относится.

18. Применительно к выпущенным договорам, в отношении которых организация применяет подход на основе распределения премии (см. пункты 53 — 59), организация должна исходить из допущения, что на момент первоначального признания в портфеле отсутствуют обременительные договоры, за исключением случаев, когда факты и обстоятельства указывают на обратное. Организация должна проанализировать вероятность изменения соответствующих фактов и обстоятельств, чтобы определить, отсутствует ли значительная вероятность того, что договоры, которые на момент первоначального признания не являются обременительными, впоследствии станут обременительными.

19. Применительно к выпущенным договорам, в отношении которых организация не применяет подход на основе распределения премии (см. пункты 53 — 54), анализ на предмет отсутствия значительной вероятности того, что договоры, которые на момент первоначального признания не являются обременительными, впоследствии станут обременительными, организация должна проводить:

(a) исходя из вероятности изменений в допущениях, которые, в случае их возникновения, привели бы к оценке договоров как обременительных;

(b) используя информацию об оценках, представленную во внутренней отчетности организации. Таким образом, при оценке того, отсутствует ли значительная вероятность, что договоры, которые на момент первоначального признания не являются обременительными, впоследствии станут обременительными:

(i) организация не должна пренебрегать информацией, представленной в ее внутренней отчетности, о влиянии изменений в допущениях по различным видам договоров на возможность того, что они станут обременительными; но
(ii) организация не обязана собирать дополнительную информацию сверх той, которая представлена в ее внутренней отчетности, о влиянии изменений в допущениях по различным видам договоров.

20. Если применение пунктов 14 — 19 приводит к тому, что договоры в составе одного портфеля попадают в разные группы только потому, что закон или регуляторные требования определенным образом ограничивают практическую возможность организации устанавливать различные тарифы или уровень выгод для держателей полисов с различными характеристиками, организация вправе включать такие договоры в одну группу. Организация не вправе применять данный пункт по аналогии для иных случаев.

21. Организация вправе разбивать группы, указанные в пункте 16, на подгруппы. Например, организация может принять решение разделить портфель:

(a) на несколько групп договоров, которые не являются обременительными на момент первоначального признания, если во внутренней отчетности организации представлена информация, которая выделяет:

(i) различные уровни прибыльности; или
(ii) различные вероятности того, что договоры станут обременительными после первоначального признания; и

(b) на несколько групп договоров, которые являются обременительными на момент первоначального признания, если во внутренней отчетности организации представлена более детальная информация о степени обременительности этих договоров.

22. Организация не может включать в одну и ту же группу договоры, выпущенные с разницей более чем в один год. Для выполнения данного условия организация должна, в случае необходимости, разбивать группы, указанные в пунктах 16 — 21, на подгруппы.

23. Группа договоров страхования может включать только один договор, если это является результатом применения пунктов 14 — 22.

24. Организация должна применять требования МСФО (IFRS) 17 в части признания и оценки к группам договоров, которые были определены в соответствии с пунктами 14 — 23. Организация должна определять эти группы на момент первоначального признания и включать договоры в группы, применяя пункт 28. Организация не вправе пересматривать состав групп впоследствии. Для оценки группы договоров организация может оценивать денежные потоки по выполнению договоров на более высоком уровне агрегирования, чем группа или портфель, при условии, что организация в состоянии включить соответствующие денежные потоки по выполнению договоров в оценку этой группы в соответствии с пунктами 32(a), 40(a)(i) и 40(b) путем распределения таких расчетных оценок по группам договоров.

Признание

25. Организация должна признать группу договоров страхования, которые она выпускает, на наиболее раннюю из следующих дат:

(a) дата начала периода покрытия по группе договоров;

(b) дата, когда наступает срок уплаты первого платежа от держателя полиса в соответствующей группе договоров; и

(c) применительно к группе обременительных договоров — дата, когда данная группа становится обременительной.

26. Если договором не предусмотрена определенная дата первого платежа, то такой датой считается дата первого фактического платежа от держателя полиса по данному договору. Организация должна определить, применяя пункт 16, составляют ли какие-либо договоры группу обременительных договоров до наступления наиболее ранней даты из указанных в пунктах 25(a) и 25(b), если факты и обстоятельства свидетельствуют о наличии такой группы.

27. [Удален]

28. При признании группы договоров страхования в отчетном периоде организация должна включить в нее только те договоры, которые по отдельности удовлетворяют одному из критериев, указанных в пункте 25, и должна оценить ставки дисконтирования на дату первоначального признания (см. пункт B73) и единицы покрытия, предоставленные в отчетном периоде (см. пункт B119). После окончания отчетного периода организация может включать новые договоры в соответствующую группу при условии соблюдения требований пунктов 14 — 22. Организация должна включить договор в соответствующую группу в том отчетном периоде, в котором этот договор стал удовлетворять одному из критериев, указанных в пункте 25. Это может привести к изменениям в определении ставок дисконтирования на дату первоначального признания в соответствии с пунктом B73. Организация должна применять пересмотренные ставки дисконтирования с начала отчетного периода, в котором в группу добавляются новые договоры.

Аквизиционные денежные потоки (пункты B35A — B35D)

28A. Организация должна распределять аквизиционные денежные потоки по группам договоров страхования с использованием систематического и рационального метода в соответствии с пунктами B35A — B35B, кроме случаев, когда организация решает признать их в качестве расходов согласно пункту 59(a).

28B. Организация, не применяющая пункт 59(a), должна признавать в качестве актива уплаченные аквизиционные денежные потоки (или аквизиционные денежные потоки, в отношении которых было признано обязательство в соответствии с другим стандартом МСФО) до момента признания соответствующей группы договоров страхования. Организация должна признавать такой актив в отношении каждой такой группы договоров страхования.

28C. Организация должна прекратить признание актива в отношении аквизиционных денежных потоков в тот момент, когда эти аквизиционные денежные потоки будут включены в оценку соответствующей группы договоров страхования в соответствии с пунктом 38(c)(i) или пунктом 55(a)(iii).

28D. Если применяется пункт 28, организация должна применять пункты 28B — 28C в соответствии с пунктом B35C.

28E. В конце каждого отчетного периода организация должна произвести оценку возмещаемости актива, признанного в отношении аквизиционных денежных потоков, если факты и обстоятельства указывают на возможное обесценение данного актива (см. пункт B35D). Если организация идентифицирует убыток от обесценения, она должна скорректировать балансовую стоимость данного актива и признать убыток от обесценения в составе прибыли или убытка.

28F. Организация должна признать в составе прибыли или убытка восстановление части или всего убытка от обесценения, ранее признанного в соответствии с пунктом 28E, и увеличить балансовую стоимость актива в случае, когда условия, вызвавшие обесценение, перестали существовать либо изменились в сторону улучшения.

Оценка (пункты B36 — B119F)

29. Организация должна применять пункты 30 — 52 ко всем группам договоров страхования, которые входят в сферу применения МСФО (IFRS) 17, за следующими исключениями:

(a) для групп договоров страхования, которые удовлетворяют любому из критериев, указанных в пункте 53, организация может упростить оценку группы, применив подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 55 — 59;

(b) для групп удерживаемых договоров перестрахования организация должна применять пункты 32 — 46 в соответствии с требованиями пунктов 63 — 70A. Пункт 45 (о договорах страхования с условиями прямого участия) и пункты 47 — 52 (об обременительных договорах) не применяются к группам удерживаемых договоров перестрахования;

(c) для групп инвестиционных договоров с условиями дискреционного участия организация должна применять пункты 32 — 52 с учетом модификаций, описанных в пункте 71.

30. При применении МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» к группе договоров страхования, которые приводят к возникновению денежных потоков в иностранной валюте, организация должна учитывать эту группу договоров, включая маржу за предусмотренные договором услуги, как монетарную статью.

31. В финансовой отчетности организации, которая выпускает договоры страхования, денежные потоки по выполнению договоров не должны учитывать риск невыполнения обязательств данной организации (определение риска невыполнения обязательств приведено в МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости«).

Оценка при первоначальном признании (пункты B36 — B95F)

32. При первоначальном признании организация должна оценивать группу договоров страхования как сумму следующих величин:

(a) денежных потоков по выполнению договоров, которые включают:

(i) расчетную оценку будущих денежных потоков (пункты 33 — 35);

(ii) корректировку для целей учета временной стоимости денег и финансовых рисков, связанных с будущими денежными потоками, в той мере, в которой финансовые риски не учитываются в расчетной оценке будущих денежных потоков (пункт 36); и

(iii) рисковую поправку на нефинансовый риск (пункт 37);

(b) маржи за предусмотренные договором услуги, которая оценивается в соответствии с пунктами 38 — 39.

Расчетная оценка будущих денежных потоков (пункты B36 — B71)

33. При оценке группы договоров страхования организация должна учитывать все будущие денежные потоки, находящиеся в рамках каждого договора в данной группе (см. пункт 34). Согласно пункту 24 организация может оценить будущие денежные потоки на более высоком уровне агрегирования, а затем получившиеся в результате такой оценки денежные потоки по выполнению договоров распределить по отдельным группам договоров. Расчетная оценка будущих денежных потоков должна:

(a) непредвзято использовать всю обоснованную и подтверждаемую информацию о суммах, сроках и неопределенности таких будущих денежных потоков (см. пункты B37 — B41), доступную без чрезмерных затрат или усилий. Для этого организация должна оценить ожидаемую стоимость (то есть взвешенное с учетом вероятности среднее значение) диапазона всех возможных результатов;

(b) отражать видение организации при условии, что оценки значимых рыночных переменных соответствуют наблюдаемым рыночным ценам для этих переменных (см. пункты B42 — B53);

(c) быть текущей — расчетная оценка должна отражать условия, существующие на дату оценки, включая допущения о будущем, сделанные на эту дату (см. пункты B54 — B60);

(d) быть явно выраженной — организация должна осуществлять оценку рисковой поправки на нефинансовый риск отдельно от других оценок (см. пункт B90). Организация также должна оценивать будущие денежные потоки отдельно от корректировки для целей учета временной стоимости денег и финансового риска, за исключением случаев, когда наиболее подходящий метод оценки подразумевает объединение указанных оценок (см. пункт B46).

34. Денежные потоки находятся в рамках договора страхования, если они обусловлены действительными правами и обязанностями, существующими в отчетном периоде, в течение которого организация может обязать держателя полиса оплатить премии или в течение которого у организации имеется действительная обязанность предоставить держателю полиса услуги по договору страхования (см. пункты B61 — B71). Действительная обязанность предоставить услуги по договору страхования заканчивается тогда, когда:

(a) у организации имеется практическая возможность переоценить риски по определенному держателю полиса, в результате чего она может установить тариф или уровень выгод, который в полной мере отражают такие риски; или

(b) выполняются оба приведенных ниже условия:

(i) у организации имеется практическая возможность переоценить риски по портфелю договоров страхования, в который входит данный договор, в результате чего она может установить тариф или уровень выгод, который в полной мере отражают соответствующий риск по данному портфелю; и
(ii) при тарификации премий вплоть до даты, на которую осуществляется переоценка рисков, не учитывались риски, которые относятся к периодам после даты переоценки.

35. Организация не может признавать в качестве обязательства или актива величины, связанные с ожидаемыми требованиями или ожидаемыми премиями, которые находятся за рамками договора страхования. Такие величины связаны с будущими договорами страхования.

Ставки дисконтирования (пункты B72 — B85)

36. Организация должна скорректировать расчетные оценки будущих денежных потоков, чтобы учесть временную стоимость денег и финансовые риски, связанные с такими денежными потоками, в той мере, в которой финансовые риски не учтены в оценке денежных потоков.

Ставки дисконтирования, применяемые к расчетным оценкам будущих денежных потоков, указанным в пункте 33, должны:

(a) отражать временную стоимость денег, характеристики денежных потоков и характеристики ликвидности договоров страхования;

(b) соответствовать наблюдаемым текущим рыночным ценам (при их наличии) на финансовые инструменты, предусматривающие денежные потоки, характеристики которых соответствуют характеристикам денежных потоков по договорам страхования, например, по срокам, валюте и ликвидности; и

(c) исключать эффект факторов, которые оказывают влияние на такие наблюдаемые рыночные цены, но не влияют на будущие денежные потоки по договорам страхования.

Рисковая поправка на нефинансовый риск (пункты B86 — B92)

37. Организация должна скорректировать расчетную оценку приведенной стоимости будущих денежных потоков с учетом компенсации, которую организация требует за принятие на себя неопределенности в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков, обусловленной нефинансовым риском.

Маржа за предусмотренные договором услуги

38. Маржа за предусмотренные договором услуги — это компонент актива или обязательства по группе договоров страхования, представляющий собой незаработанную прибыль, которую организация будет признавать по мере оказания услуг по договору страхования в будущем. Организация должна оценивать маржу за предусмотренные договором услуги при первоначальном признании группы договоров страхования в сумме, которая, за исключением случаев применения пункта 47 (об обременительных договорах) или пункта B123A (о выручке по страхованию применительно к пункту 38(c)(ii)), не приводит к возникновению доходов или расходов вследствие:

(a) первоначального признания величины денежных потоков по выполнению договоров, оцененных в соответствии с пунктами 32 — 37;

(b) денежных потоков, возникающих по договорам данной группы на указанную дату;

(c) осуществленного на дату первоначального признания группы договоров прекращения признания:

(i) актива в отношении аквизиционных денежных потоков в соответствии с пунктом 28C; и
(ii) любого другого актива или обязательства, ранее признанного в отношении денежных потоков, связанных с данной группой договоров, как указано в пункте B66A.

39. Для договоров страхования, приобретенных в рамках передачи договоров страхования или при объединении бизнесов, относящемся к сфере применения МСФО (IFRS) 3, организация должна применять пункт 38 в порядке, установленном в пунктах B93 — B95F.

Последующая оценка

40. Балансовая стоимость группы договоров страхования на дату окончания каждого отчетного периода должна рассчитываться как сумма:

(a) обязательства по оставшейся части покрытия, которое включает:

(i) денежные потоки по выполнению договоров применительно к услугам будущих периодов, отнесенные к данной группе на эту дату и оцененные в соответствии с пунктами 33 — 37 и B36 — B92;
(ii) маржу за предусмотренные договором услуги по данной группе договоров, оцененную на эту дату в соответствии с пунктами 43 — 46; и

(b) обязательства по возникшим требованиям, включающего денежные потоки по выполнению договоров применительно к услугам прошлых периодов, отнесенные к данной группе на эту дату и оцененные в соответствии с пунктами 33 — 37 и B36 — B92.

41. Организация должна признавать доходы и расходы в отношении следующих изменений балансовой стоимости обязательства по оставшейся части покрытия:

(a) выручку по страхованию — в отношении уменьшения обязательства по оставшейся части покрытия вследствие оказания услуг в течение периода — оцененную в соответствии с пунктами B120 — B124;

(b) расходы по страховым услугам — в отношении убытков по группам обременительных договоров, а также восстановления таких убытков (см. пункты 47 — 52); и

(c) финансовые доходы или расходы по страхованию — для отражения влияния временной стоимости денег и влияния финансового риска в соответствии с пунктом 87.

42. Организация должна признавать доходы и расходы в отношении следующих изменений балансовой стоимости обязательства по возникшим требованиям:

(a) расходы по страховым услугам — в отношении увеличения данного обязательства вследствие возникших в течение периода требований и расходов, исключая инвестиционную составляющую;

(b) расходы по страховым услугам — в отношении последующих изменений денежных потоков по выполнению договоров, относящихся к возникшим требованиям и расходам; и

Маржа за предусмотренные договором услуги (пункты B96 — B119B)

43. Маржа за предусмотренные договором услуги на конец отчетного периода представляет собой прибыль по группе договоров страхования, которая еще не была признана в составе прибыли или убытка, поскольку она относится к услугам будущих периодов, подлежащим предоставлению по договорам, входящим в эту группу.

44. Для договоров страхования без условий прямого участия балансовая стоимость маржи за предусмотренные договором услуги по группе договоров на конец отчетного периода равна балансовой стоимости на начало отчетного периода, скорректированной с учетом:

(a) влияния новых договоров, добавленных в группу (см. пункт 28);

(b) процентов, начисленных на балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги в течение отчетного периода, рассчитанных с применением ставок дисконтирования, указанных в пункте B72(b);

(c) изменений в денежных потоках по выполнению договоров применительно к услугам будущих периодов, как указано в пунктах B96 — B100, за исключением случаев, когда:

(i) увеличение величины денежных потоков по выполнению договоров превышает балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги, что приводит к возникновению убытка (см. пункт 48(a)); или
(ii) уменьшение величины денежных потоков по выполнению договоров относится на компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия в соответствии с пунктом 50(b);

(d) влияния курсовых разниц на маржу за предусмотренные договором услуги; и

(e) суммы, признанной в качестве выручки по страхованию вследствие оказания услуг по договору страхования в отчетном периоде, которая определяется путем распределения маржи за предусмотренные договором услуги, остающейся на конец отчетного периода (до осуществления распределения), на текущий и оставшийся периоды покрытия в соответствии с пунктом B119.

45. Для договоров страхования с условиями прямого участия (см. пункты B101 — B118) балансовая стоимость маржи за предусмотренные договором услуги по группе договоров на конец отчетного периода равна ее балансовой стоимости на начало отчетного периода, скорректированной с учетом сумм, указанных в подпунктах (a) — (e) ниже. Организация не обязана идентифицировать суммы корректировок по отдельности. Вместо этого может быть рассчитана совокупная сумма по некоторым или всем корректировкам. Данные корректировки отражают:

(a) влияние новых договоров, добавленных в группу (см. пункт 28);

(b) изменение величины доли организации в справедливой стоимости базовых статей (см. пункт B104(b)(i)), за исключением случаев, когда:

(i) применяется пункт B115 (о снижении риска);
(ii) уменьшение величины доли организации в справедливой стоимости базовых статей превышает балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги, что приводит к возникновению убытка (см. пункт 48); или
(iii) увеличение величины доли организации в справедливой стоимости базовых статей восстанавливает сумму, указанную в подпункте (ii);

(c) изменения в денежных потоках по выполнению договоров применительно к услугам будущих периодов, как указано в пунктах B101 — B118, за исключением случаев, когда:

(i) применяется пункт B115 (о снижении риска);
(ii) увеличение таких денежных потоков по выполнению договоров превышает балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги, что приводит к возникновению убытка (см. пункт 48); или
(iii) уменьшение таких денежных потоков по выполнению договоров относится на компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия в соответствии с пунктом 50(b);

(d) влияние курсовых разниц, возникающих по марже за предусмотренные договором услуги; и

(e) сумму, признанную в качестве выручки по страхованию вследствие оказания услуг по договору страхования в отчетном периоде, которая определяется путем распределения маржи за предусмотренные договором услуги по состоянию, остающейся на конец отчетного периода (до осуществления распределения), на текущий и оставшийся периоды покрытия в соответствии с пунктом B119.

46. Некоторые изменения маржи за предусмотренные договором услуги компенсируют изменения в денежных потоках по выполнению договоров, относящихся к обязательству по оставшейся части покрытия, в результате чего общая балансовая стоимость обязательства по оставшейся части покрытия не изменяется. В той части, в которой изменения маржи за предусмотренные договором услуги не компенсируют изменения в указанных денежных потоках по выполнению договоров, относящихся к обязательству по оставшейся части покрытия, организация должна признать доходы и расходы в отношении этих изменений в соответствии с пунктом 41.

Обременительные договоры

47. Договор страхования является обременительным на дату первоначального признания, если денежные потоки по выполнению договоров, отнесенные к данному договору, ранее признанные аквизиционные денежные потоки и денежные потоки, возникающие по данному договору на дату первоначального признания, в своей совокупности представляют собой чистый отток средств. В соответствии с пунктом 16(a) организация должна объединить такие договоры в самостоятельную группу отдельно от договоров, которые не являются обременительными. В той степени, в которой применяется пункт 17, организация может идентифицировать группу обременительных договоров, путем оценки совокупности договоров, а не отдельных договоров. Организация должна признавать убыток в отношении чистого оттока средств по группе обременительных договоров в составе прибыли или убытка, в результате чего балансовая стоимость обязательства по данной группе будет равна величине денежных потоков по выполнению этих договоров, а маржа за предусмотренные договором услуги по этой группе договоров будет равна нулю.

48. Группа договоров страхования становится обременительной (или более обременительной) на момент последующей оценки, если следующие величины превышают балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги:

(a) неблагоприятные изменения, связанные с услугами будущих периодов, в отнесенных к данной группе денежных потоках по выполнению договоров, обусловленные изменениями оценки будущих денежных потоков и рисковой поправки на нефинансовый риск; и

(b) применительно к группе договоров страхования с условиями прямого участия — уменьшение величины доли организации в справедливой стоимости базовых статей.

В соответствии с пунктами 44(c)(i), 45(b)(ii) и 45(c)(ii) организация должна признавать убыток в составе прибыли или убытка в размере такого превышения.

49. Организация должна создать (или увеличить) компонент убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия по группе обременительных договоров, отражающий убытки, признанные в соответствии с пунктами 47 — 48. Компонент убытка определяет суммы, которые представляются в составе прибыли или убытка в качестве восстановления убытков по группам обременительных договоров и, следовательно, исключаются из расчета выручки по страхованию.

50. После того как организация признала убыток по группе обременительных договоров страхования, она должна распределять:

(a) последующие изменения денежных потоков по выполнению договоров применительно к обязательству по оставшейся части покрытия, указанные в пункте 51, на систематической основе между:

(i) компонентом убытка в составе обязательства по оставшейся части покрытия; и
(ii) обязательством по оставшейся части покрытия, исключая компонент убытка;

(b) исключительно на уменьшение указанного компонента убытка до тех пор, пока данный компонент не станет равным нулю:

(i) все связанные с услугами будущих периодов последующие уменьшения денежных потоков по выполнению договоров, отнесенных к данной группе, обусловленные изменениями оценки будущих денежных потоков и рисковой поправки на нефинансовый риск; и
(ii) все последующие увеличения величины доли организации в справедливой стоимости базовых статей.

Согласно пунктам 44(c)(ii), 45(b)(iii) и 45(c)(iii) организация должна корректировать маржу за предусмотренные договором услуги только на ту величину, на которую данное уменьшение связанных денежных потоков превышает сумму, отнесенную на компонент убытка.

51. Последующими изменениями денежных потоков по выполнению договоров, применительно к обязательству по оставшейся части покрытия, которые должны быть распределены в соответствии с пунктом 50(a), являются:

(a) оценки приведенной стоимости будущих денежных потоков по требованиям и расходам в сумме, на которую было уменьшено обязательство по оставшейся части покрытия вследствие понесенных расходов по страховым услугам;

(b) изменения рисковой поправки на нефинансовый риск, признанные в составе прибыли или убытка, вследствие высвобождения риска; и

52. Систематическое распределение, требуемое пунктом 50(a), должно приводить к тому, что общая сумма, отнесенная на компонент убытка в соответствии с пунктами 48 — 50, будет равна нулю к концу периода покрытия по группе договоров страхования.

Подход на основе распределения премии

53. Организация вправе упростить оценку группы договоров страхования, используя подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 55 — 59, в том и только в том случае, если на момент начала действия группы:

(a) организация обосновано ожидает, что применение такого упрощения приведет к результатам оценки обязательства по оставшейся части покрытия по данной группе, которые не будут существенно отличаться от результатов применения требований пунктов 32 — 52; или

(b) период покрытия по каждому договору в составе группы (включая услуги по договору страхования, обусловленные всеми премиями в рамках договора, которые определены на эту дату в соответствии с пунктом 34) составляет один год или менее.

54. Критерий в пункте 53(a) не удовлетворяется, если на момент начала действия группы организация ожидает значительную изменчивость денежных потоков по выполнению договоров, которая повлияет на оценку обязательства по оставшейся части покрытия в течение периода до того, как возникнет требование. Изменчивость денежных потоков по выполнению договоров возрастает, например, с увеличением:

(a) объема будущих денежных потоков, связанных с любыми производными инструментами, встроенными в эти договоры; и

(b) продолжительности периода покрытия по группе договоров.

55. При применении подхода на основе распределения премии организация должна оценивать обязательство по оставшейся части покрытия следующим образом:

(a) при первоначальном признании балансовая стоимость обязательства представляет собой:

(i) премии, полученные на момент первоначального признания, при их наличии;
(ii) минус аквизиционные денежные потоки на эту дату, кроме случаев, когда организация решает признать данные выплаты в качестве расходов в соответствии с пунктом 59(a); и
(iii) плюс или минус любые суммы, возникающие в результате прекращения признания на эту дату:

любого актива в отношении аквизиционных денежных потоков в соответствии с пунктом 28C; и
любого другого актива или обязательства, ранее признанного в отношении денежных потоков, связанных с данной группой договоров, как указано в пункте B66A;

(b) на дату окончания каждого последующего отчетного периода балансовая стоимость обязательства представляет собой балансовую стоимость на дату начала отчетного периода:

(i) плюс премии, полученные в этом периоде;
(ii) минус аквизиционные денежные потоки; кроме случаев, когда организация решает признать данные выплаты в качестве расходов в соответствии с пунктом 59(a);
(iii) плюс любые суммы, связанные с амортизацией аквизиционных денежных потоков, признанные в качестве расходов в отчетном периоде; кроме случаев, когда организация решает признать аквизиционные денежные потоки в качестве расходов в соответствии с пунктом 59(a);
(iv) плюс корректировки компонента финансирования, осуществленные в соответствии с пунктом 56;
(v) минус сумма, признанная в качестве выручки по страхованию вследствие оказания услуг в данном периоде (см. пункт B126); и
(vi) минус размер инвестиционной составляющей, уплаченной или переведенной в состав обязательства по возникшим требованиям.

56. Если договоры страхования, входящие в группу, содержат значительный компонент финансирования, организация должна скорректировать балансовую стоимость обязательства по оставшейся части покрытия для отражения временной стоимости денег и влияния финансового риска с использованием ставок дисконтирования, указанных в пункте 36, определенных при первоначальном признании. Организация не обязана корректировать балансовую стоимость обязательства по оставшейся части покрытия для отражения временной стоимости денег и влияния финансового риска, если на момент первоначального признания организация ожидает, что период между предоставлением каждой части услуг и сроком уплаты соответствующей премии составит не более года.

57. Если в любой момент времени в течение периода покрытия факты и обстоятельства свидетельствуют о том, что группа договоров страхования является обременительной, организация должна рассчитать разницу между:

(a) балансовой стоимостью обязательства по оставшейся части покрытия, определенной в соответствии с пунктом 55; и

(b) величиной денежных потоков по выполнению договоров, которые относятся к оставшейся части покрытия по данной группе договоров и определены в соответствии с пунктами 33 — 37 и B36 — B92. Однако если при применении пункта 59(b) организация не корректирует обязательство по возникшим требованиям с учетом временной стоимости денег и влияния финансового риска, она не может включать такие корректировки в расчет денежных потоков по выполнению договоров.

58. В той мере, в какой величина денежных потоков по выполнению договоров, указанная в пункте 57(b), превышает балансовую стоимость, указанную в пункте 57(a), организация должна признать убыток в составе прибыли или убытка и увеличить обязательство по оставшейся части покрытия.

59. При применении подхода на основе распределения премии организация:

(a) может принять решение признавать аквизиционные денежные потоки в качестве расходов в момент возникновения таких затрат при условии, что период покрытия по каждому из договоров в группе на момент первоначального признания составляет не более одного года;

(b) должна оценивать обязательство по возникшим требованиям по группе договоров страхования в сумме денежных потоков по выполнению договоров, относящихся к возникшим требованиям, в соответствии с пунктами 33 — 37 и B36 — B92. Однако организация не обязана корректировать будущие денежные потоки с учетом временной стоимости денег и влияния финансового риска, если ожидается, что эти денежные потоки будут выплачены или получены в течение одного года с даты возникновения таких требований.

Удерживаемые договоры перестрахования

60. Применительно к удерживаемым договорам перестрахования требования МСФО (IFRS) 17 модифицируются, как указано в пунктах 61 — 70A.

61. Организация должна разделить портфели удерживаемых договоров перестрахования в соответствии с пунктами 14 — 24, за исключением того, что ссылку на обременительные договоры в данных пунктах необходимо заменить на ссылку на договоры, по которым имеется чистая прибыль при первоначальном признании. Для некоторых удерживаемых договоров перестрахования применение пунктов 14 — 24 приведет к признанию группы, состоящей из одного договора.

Признание

62. Вместо применения пункта 25 организация должна признать группу удерживаемых договоров перестрахования начиная с наиболее ранней из двух дат:

(a) даты начала периода покрытия по группе удерживаемых договоров перестрахования; и

(b) даты, на которую организация признает группу обременительных базовых договоров страхования в соответствии с пунктом 25(c), если соответствующий договор перестрахования, входящий в данную группу удерживаемых договоров перестрахования, организация заключила на эту дату или до нее.

62A. Несмотря на требование пункта 62(a), организация должна отложить признание группы удерживаемых договоров перестрахования, обеспечивающих пропорциональное покрытие, до даты первоначального признания одного из базовых договоров страхования, если эта дата наступает позже даты начала периода покрытия по группе удерживаемых договоров перестрахования.

Оценка

63. При применении требований к оценке, предусмотренных пунктами 32 — 36, к удерживаемым договорам перестрахования организация должна — в той мере, в какой базовые договоры также оцениваются в соответствии с указанными пунктами, — использовать последовательные допущения для оценки приведенной стоимости будущих денежных потоков по группе удерживаемых договоров перестрахования и оценки приведенной стоимости будущих денежных потоков по группе (группам) базовых договоров страхования. Кроме того, организация должна включать в оценку приведенной стоимости будущих денежных потоков по группе удерживаемых договоров перестрахования влияние риска невыполнения обязательств стороной, выпустившей договоры перестрахования, с учетом влияния залогового обеспечения и расходов на урегулирование разногласий.

64. Вместо применения пункта 37 организация должна определить рисковую поправку на нефинансовый риск таким образом, чтобы она отражала величину риска, передаваемого стороной, удерживающей группу договоров перестрахования, стороне, выпустившей эти договоры.

65. Требования пункта 38, которые касаются определения маржи за предусмотренные договором услуги при первоначальном признании, модифицируются для отражения того факта, что в отношении группы удерживаемых договоров перестрахования отсутствует незаработанная прибыль, а вместо этого имеются чистые затраты или чистая прибыль от приобретения договора перестрахования. Таким образом, за исключением случая, когда применяется пункт 65A, при первоначальном признании организация должна признать чистые затраты или чистую прибыль от приобретения группы удерживаемых договоров перестрахования в качестве маржи за предусмотренные договором услуги, которая оценивается как сумма следующих величин:

(a) денежных потоков по выполнению договоров;

(b) стоимости актива или обязательства, ранее признанного в отношении денежных потоков, связанных с группой удерживаемых договоров перестрахования, признание которого было прекращено на указанную дату;

(d) любого дохода, признанного в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктом 66A.

65A. Если чистые затраты на приобретение покрытия по перестрахованию относятся к событиям, которые произошли до покупки группы удерживаемых договоров перестрахования, то, несмотря на требования пункта B5, организация должна немедленно признать такие затраты в составе прибыли или убытка в качестве расходов.

66. Вместо применения пункта 44 организация должна оценивать маржу за предусмотренные договором услуги на конец отчетного периода по группе удерживаемых договоров перестрахования как балансовую стоимость, определенную на дату начала отчетного периода и скорректированную с учетом:

(a) влияния новых договоров, включенных в группу (см. пункт 28);

(b) процентов, начисленных на балансовую стоимость маржи за предусмотренные договором услуги, рассчитанных с применением ставок дисконтирования, указанных в пункте B72(b);

(ba) дохода, признанного в составе прибыли или убытка в отчетном периоде в соответствии с пунктом 66A;

(bb) восстановленных сумм по компоненту возмещения убытка, признанному в соответствии с пунктом 66B (см. пункт B119F), в той мере, в которой такое восстановление не является изменением денежных потоков по выполнению договоров по группе удерживаемых договоров перестрахования;

(c) изменения денежных потоков по выполнению договоров, оцененных с использованием ставок дисконтирования, указанных в пункте B72(c), в той мере, в которой такое изменение связано с услугами будущих периодов, кроме случаев, когда:

(i) данное изменение обусловлено изменением денежных потоков по выполнению договоров, отнесенных на группу базовых договоров страхования, которое не корректирует маржу за предусмотренные договором услуги для группы базовых договоров страхования; или
(ii) данное изменение обусловлено применением пунктов 57 — 58 (об обременительных договорах), если организация оценивает группу базовых договоров страхования с применением подхода на основе распределения премии;

(d) влияния курсовых разниц, возникающих по марже за предусмотренные договором услуги; и

(e) суммы, признанной в составе прибыли или убытка в связи с получением в данном периоде услуг, которая определяется путем распределения остатка маржи за предусмотренные договором услуги по состоянию на конец отчетного периода (осуществления распределения), на текущий и оставшийся периоды покрытия по группе удерживаемых договоров перестрахования в соответствии с пунктом B119.

66A. Организация должна скорректировать маржу за предусмотренные договором услуги по группе удерживаемых договоров перестрахования и как следствие такой корректировки признать доход в тот момент, когда организация признает убыток по группе обременительных базовых договоров страхования при их первоначальном признании или когда организация включает обременительные базовые договоры страхования в группу (см. пункты B119C — B119E).

66B. В составе актива по оставшейся части покрытия для группы удерживаемых договоров перестрахования организация должна создать (или скорректировать) компонент возмещения убытка, отражающий возмещение убытков, признанных в соответствии с пунктами 66(c)(i) — (ii) и 66A. Компонент возмещения убытка определяет суммы, которые представляются в составе прибыли или убытка в качестве восстановленных сумм возмещения убытка, полученного вследствие удерживаемых договоров перестрахования, и поэтому исключаются из распределения премий, уплаченных перестраховщику (см. пункт B119F).

67. Изменения денежных потоков по выполнению договоров, обусловленные изменением риска невыполнения обязательств стороной, выпустившей договор перестрахования, не относятся к услугам будущих периодов и не могут корректировать маржу за предусмотренные договором услуги.

68. Удерживаемые договоры перестрахования не могут быть обременительными. Следовательно, требования пунктов 47 — 52 не применяются.

Подход на основе распределения премии для группы удерживаемых договоров перестрахования

69. Чтобы упростить оценку группы удерживаемых договоров перестрахования, организация может использовать подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 55 — 56 и 59 (модифицированный с учетом характеристик, присущих удерживаемым договорам перестрахования, которые отличаются от характеристик выпущенных договоров страхования, например возникновения только расходов или сокращения расходов вместо выручки), если на момент начала действия группы:

(a) организация обоснованно ожидает, что результаты оценки не будут существенно отличаться от результатов применения требований пунктов 63 — 68; или

(b) период покрытия каждого договора в группе удерживаемых договоров перестрахования (включая страховое покрытие, обусловленное всеми премиями в рамках договора, которые определены на эту дату в соответствии с пунктом 34) составляет один год или менее.

70. Условие пункта 69(a) выполняться не будет, если на момент начала действия группы организация ожидает значительную изменчивость денежных потоков по выполнению договоров, которая повлияет на оценку актива по оставшейся части покрытия в течение периода до момента, когда возникнет требование. Изменчивость денежных потоков по выполнению договоров возрастает, например, с увеличением:

(b) продолжительности периода покрытия по группе удерживаемых договоров перестрахования.

70A. Если организация оценивает группу удерживаемых договоров перестрахования с использованием подхода на основе распределения премии, организация должна применить пункт 66A посредством корректировки балансовой стоимости актива по оставшейся части покрытия вместо того, чтобы корректировать маржу за предусмотренные договором услуги.

Инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия

71. Инвестиционный договор с условиями дискреционного участия не подразумевает передачу значительного страхового риска. Следовательно, требования МСФО (IFRS) 17, касающиеся договоров страхования, модифицируются для применения к инвестиционным договорам с условиями дискреционного участия следующим образом:

(a) датой первоначального признания (см. пункты 25 и 28) считается дата, когда организация становится стороной по договору;

(b) рамки договора (см. пункт 34) модифицируются таким образом, что денежные потоки считаются находящимися в рамках договора, если они являются следствием действительной обязанности организации предоставить денежные средства на текущую или будущую дату. У организации отсутствует действительная обязанность предоставить денежные средства, если у нее имеется практическая возможность установить такую цену на обещание предоставить денежные средства, которая отражает всю сумму обещанных денежных средств и соответствующие риски;

(c) распределение маржи за предусмотренные договором услуги (см. пункты 44(e) и 45(e)) по периодам модифицируется таким образом, что организация должна признавать маржу за предусмотренные договором услуги на протяжении срока действия группы договоров на систематической основе, которая отражает передачу услуг по управлению инвестициями, предусмотренных договором.

Модификация и прекращение признания

Модификация договора страхования

72. В случае модификации условий договора страхования, например, по соглашению сторон по договору или вследствие изменения нормативно-правового регулирования, организация должна прекратить признание первоначального договора и признать модифицированный договор в качестве нового договора в соответствии с МСФО (IFRS) 17 или другими применимыми стандартами в том и только том случае, если соблюдается хотя бы одно из условий подпунктов (a) — (c). Реализация права, предусмотренного условиями договора, не является модификацией. Указанные условия заключаются в следующем:

(a) если бы модифицированные условия были включены в договор в момент начала его действия:

(i) модифицированный договор исключался бы из сферы применения МСФО (IFRS) 17 в соответствии с пунктами 3 — 8A;
(ii) организация выделила бы другие составляющие из основного договора страхования в соответствии с пунктами 10 — 13, в результате чего был бы признан другой договор страхования, к которому применялись бы требования МСФО (IFRS) 17;
(iii) рамки модифицированного договора, определенные в соответствии с пунктом 34, значительно отличались бы; или
(iv) модифицированный договор был бы включен в состав другой группы договоров в соответствии с пунктами 14 — 24;

(b) первоначальный договор отвечал определению договора страхования с условиями прямого участия, но модифицированный договор более не отвечает данному определению или наоборот; либо

(c) к первоначальному договору организация применила подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53 — 59 или пунктах 69 — 70, но модификация приводит к тому, что договор больше не удовлетворяет критериям в пункте 53 или пункте 69 для применения данного подхода.

73. Если модификация договора не удовлетворяет ни одному из условий в пункте 72, организация должна учитывать изменения денежных потоков, вызванные модификацией, в качестве изменений расчетных оценок денежных потоков по выполнению договоров в соответствии с пунктами 40 — 52.

Прекращение признания

74. Организация должна прекратить признание договора страхования тогда и только тогда, когда:

(a) он погашен, то есть когда предусмотренная договором страхования обязанность прекращена по истечении срока, исполнена или аннулирована; либо

(b) соблюдается любое из условий пункта 72.

75. Когда договор страхования погашен, организация больше не подвержена риску и, следовательно, больше не обязана передавать экономические ресурсы для выполнения договора страхования. Например, если организация приобретает договор перестрахования, она должна прекратить признание базового (базовых) договора (договоров) страхования тогда и только тогда, когда базовый (базовые) договор (договоры) страхования погашен (погашены).

76. Организация прекращает признание договора страхования, входящего в группу договоров, применяя следующие требования МСФО (IFRS) 17:

(a) денежные потоки по выполнению договоров, отнесенные на эту группу, корректируются, чтобы исключить приведенную стоимость будущих денежных потоков и рисковую поправку на нефинансовый риск, связанные с правами и обязанностями, признание которых в группе было прекращено, в соответствии с пунктами 40(a)(i) и 40(b);

(b) маржа за предусмотренные договором услуги по данной группе договоров корректируется с учетом изменений денежных потоков по выполнению договоров, указанных в подпункте (a), на величину, требуемую пунктами 44(c) и 45(c), кроме случаев, когда применяется пункт 77; и

(c) количество единиц покрытия по ожидаемым оставшимся услугам по договору страхования корректируется, чтобы отразить прекращение признания единиц покрытия в группе. Размер маржи за предусмотренные договором услуги, признанной в составе прибыли или убытка за период, определяется на основе скорректированного количества единиц покрытия в соответствии с пунктом B119.

77. Если организация прекращает признание договора страхования в связи с передачей договора третьей стороне или прекращает признание договора страхования и признает новый договор в соответствии с пунктом 72, то вместо применения пункта 76(b) организация должна:

(a) скорректировать маржу за предусмотренные договором услуги по группе договоров, к которой принадлежал договор, признание которого было прекращено, в соответствии с требованиями пунктов 44(c) и 45(c), на разницу между (i) и (ii) применительно к договорам, переданным третьей стороне, либо на разницу между (i) и (iii) применительно к договорам, признание которых прекращено в соответствии с пунктом 72:

(i) изменение балансовой стоимости группы договоров страхования, обусловленное прекращением признания договора в соответствии с пунктом 76(a);
(ii) премия, выплаченная третьей стороне;
(iii) премия, которую организация потребовала бы заплатить, если бы на дату модификации договора она заключила договор с условиями, аналогичными условиям нового договора, за вычетом дополнительных премий, взимаемых за модификацию.

(b) оценить новый договор, признанный в соответствии с пунктом 72, используя допущение, что организация получила премию, указанную в подпункте (a)(iii), на дату модификации.

Представление в отчете о финансовом положении

78. В отчете о финансовом положении организация должна раздельно представлять балансовую стоимость по портфелям:

(a) выпущенных договоров страхования, представляющих собой активы;

(b) выпущенных договоров страхования, представляющих собой обязательства;

(c) удерживаемых договоров перестрахования, представляющих собой активы; и

(d) удерживаемых договоров перестрахования, представляющих собой обязательства.

79. Организация должна включать все активы, признанные в отношении аквизиционных денежных потоков, в соответствии с пунктом 28B, в расчет балансовой стоимости соответствующих портфелей выпущенных договоров страхования и все активы или обязательства в отношении денежных потоков, связанных с портфелями удерживаемых договоров перестрахования (см. пункт 65(b)), в расчет балансовой стоимости портфелей удерживаемых договоров перестрахования.

Признание и представление в отчете (отчетах) о финансовых результатах (пункты B120 — B136)

80. В соответствии с пунктами 41 и 42 организация должна дезагрегировать суммы, признанные в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (именуемые в дальнейшем отчет (отчеты) о финансовых результатах):

(a) на результат оказания страховых услуг (пункты 83 — 86), включающий в себя выручку по страхованию и расходы по страховым услугам; и

(b) на финансовые доходы или расходы по страхованию (пункты 87 — 92).

81. Организация не обязана дезагрегировать величину изменения рисковой поправки на нефинансовый риск на сумму, относящуюся к результату оказания страховых услуг, и сумму, относящуюся к финансовым доходам или расходам по страхованию. Если организация не осуществляет такое дезагрегирование, она должна учитывать всю величину изменения рисковой поправки на нефинансовый риск как часть результата оказания страховых услуг.

82. Организация должна представлять доходы или расходы по удерживаемым договорам перестрахования отдельно от доходов или расходов по выпущенным договорам страхования.

Результат оказания страховых услуг

83. Организация должна представлять в составе прибыли или убытка выручку по страхованию, возникающую по группам выпущенных договоров страхования. Выручка по страхованию должна отражать предоставление услуг, предусмотренных группой договоров страхования, в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие услуги. В пунктах B120 — B127 содержатся указания в отношении оценки организацией выручки по страхованию.

84. Организация должна представлять в составе прибыли или убытка расходы по страховым услугам, возникающие по группе выпущенных договоров страхования, которые включают возникшие требования (исключая выплаты по инвестиционной составляющей), прочие понесенные расходы по страховым услугам и другие суммы, указанные в пункте 103(b).

85. Выручка по страхованию и расходы по страховым услугам, представленные в составе прибыли или убытка, не должны включать инвестиционную составляющую. Организация не может отражать информацию о премиях в составе прибыли или убытка, если такая информация не соответствует пункту 83.

86. Организация вправе представлять доходы или расходы по группе удерживаемых договоров перестрахования (см. пункты 60 — 70A), за исключением финансовых доходов или расходов по страхованию, единой суммой; либо организация может представлять отдельно суммы, возмещенные перестраховщиком, и суммы распределения уплаченных премий, которые в совокупности представляют нетто-величину, равную указанной единой сумме. Если организация представляет отдельно суммы, возмещенные перестраховщиком, и суммы распределения уплаченных премий, она:

(a) должна учитывать денежные потоки по перестрахованию, которые зависят от требований по базовым договорам, как часть требований, которые, как ожидается, будут возмещены согласно условиям удерживаемого договора перестрахования;

(b) должна учитывать суммы, которые она ожидает получить от перестраховщика и которые не зависят от требований по базовым договорам (например, некоторые виды перестраховочной комиссии), в качестве уменьшения премий, подлежащих выплате перестраховщику;

(ba) должна учитывать суммы, признанные в связи с возмещением убытков в соответствии с пунктами 66(c)(i) — (ii) и 66A — 66B, как суммы, возмещенные перестраховщиком; и

Финансовые доходы или расходы по страхованию (см. пункты B128 — B136)

87. Финансовые доходы или расходы по страхованию представляют собой изменения балансовой стоимости группы договоров страхования, возникающие в результате:

(a) влияния временной стоимости денег и изменений временной стоимости денег; и

(b) влияния финансового риска и изменений финансового риска; но

(c) за исключением таких изменений по группам договоров страхования с условиями прямого участия, которые привели бы к корректировке маржи за предусмотренные договором услуги, но не корректируют ее в соответствии с пунктами 45(b)(ii), 45(b)(iii), 45(c)(ii) или 45(c)(iii). Такие изменения включаются в расходы по страховым услугам.

87A. Организация должна применять:

(a) пункт B117A к финансовым доходам или расходам по страхованию, возникающим в результате применения пункта B115 (снижение риска); и

(b) пункты 88 и 89 ко всем другим финансовым доходам или расходам по страхованию.

88. При применении пункта 87A(b), за исключением случаев, когда применяется пункт 89, организация должна выбрать в качестве учетной политики один из двух вариантов:

(a) включать финансовые доходы или расходы по страхованию за период в состав прибыли или убытка; либо

(b) дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию за период, чтобы включать в состав прибыли или убытка сумму, определяемую путем систематического распределения общей величины ожидаемых финансовых доходов или расходов по страхованию на протяжении срока действия данной группы договоров страхования в соответствии с пунктами B130 — B133.

89. При применении пункта 87A(b) к договорам страхования с условиями прямого участия, базовые статьи для которых удерживаются организацией, организация должна выбрать в качестве учетной политики один из двух вариантов:

(a) включать финансовые доходы или расходы по страхованию за период в состав прибыли или убытка; либо

(b) дезагрегировать финансовые доходы или расходы по страхованию за период, чтобы включать в состав прибыли или убытка сумму, которая устраняет учетное несоответствие с доходами или расходами, включенными в состав прибыли или убытка по имеющимся базовым статьям, в соответствии с пунктами B134 — B136.

90. Если организация принимает решение об использовании учетной политики, описанной в пункте 88(b) или пункте 89(b), она должна включить в состав прочего совокупного дохода разницу между суммой финансовых доходов или расходов по страхованию, рассчитанных в соответствии с указанными пунктами, и общей суммой финансовых доходов или расходов по страхованию за период.

91. Если организация передает группу договоров страхования или прекращает признания договора страхования в соответствии с пунктом 77:

(a) она должна реклассифицировать в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности«) все оставшиеся суммы по группе (или договору), которые ранее были признаны в составе прочего совокупного дохода вследствие того, что организация выбрала учетную политику, описанную в пункте 88(b);

(b) она не может реклассифицировать в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1) все оставшиеся суммы по группе (или договору), которые ранее были признаны в составе прочего совокупного дохода вследствие того, что организация выбрала учетную политику, описанную в пункте 89(b).

92. Согласно пункту 30 организация должна учитывать договор страхования как монетарную статью в соответствии с МСФО (IAS) 21 для целей пересчета статей в иностранной валюте в функциональную валюту организации. Курсовые разницы по изменениям балансовой стоимости групп договоров страхования организация включает в отчет о прибыли или убытке, за исключением случаев, когда они относятся к изменениям балансовой стоимости групп договоров страхования, отраженным в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 90, и в этом случае они должны быть включены в состав прочего совокупного дохода.

Раскрытие информации

93. Цель требований к раскрытию информации организацией заключается в том, чтобы в примечаниях была раскрыта информация, которая вместе с информацией, представленной в отчете о финансовом положении, отчете (отчетах) о финансовых результатах и отчете о движении денежных средств, дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки влияния договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки организации. Для достижения данной цели организация должна раскрывать следующую качественную и количественную информацию:

(a) о суммах, признанных в финансовой отчетности в отношении договоров, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 (см. пункты 97 — 116);

(b) о значительных суждениях и изменениях в суждениях, которые использовались при применении МСФО (IFRS) 17 (см. пункты 117 — 120); и

(c) о характере и степени рисков, связанных с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17 (см. пункты 121 — 132).

94. Организация должна определить степень детализации, необходимую для достижения цели раскрытия информации, и степень значимости каждого из различных требований. Если той информации, которая была раскрыта в соответствии с пунктами 97 — 132, недостаточно для достижения цели, указанной в пункте 93, то организация должна раскрыть дополнительную информацию, которая необходима для достижения данной цели.

95. Организация должна агрегировать или дезагрегировать раскрываемую информацию таким образом, чтобы полезная информация не была скрыта либо в результате включения в раскрываемую информацию большого количества незначительных деталей, либо вследствие агрегирования статей с существенно отличающимися характеристиками.

96. Пункты 29 — 31 МСФО (IAS) 1 устанавливают требования, касающиеся существенности и агрегирования информации. Примеры базы агрегирования, которая может быть целесообразной для раскрытия информации о договорах страхования, включают:

(a) вид договора (например, основные продуктовые линейки);

(b) географическая область (например, страна или регион); или

Пояснение признанных сумм

97. Из всех требований к раскрытию информации, указанных в пунктах 98 — 109A, только требования пунктов 98 — 100, 102 — 103, 105 — 105B и 109A применяются к договорам, в отношении которых был применен подход на основе распределения премии. Если организация применяет подход на основе распределения премии, она также должна раскрывать следующую информацию:

(a) какие критерии из перечисленных в пунктах 53 и 69 были удовлетворены;

(b) производится ли корректировка с учетом временной стоимости денег и влияния финансового риска в соответствии с пунктами 56, 57(b) и 59(b); и

98. Организация должна представить сверки, демонстрирующие, каким образом чистая балансовая стоимость договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, изменилась в течение периода вследствие денежных потоков и доходов и расходов, признанных в отчете (отчетах) о финансовых результатах. Такие сверки должны представляться отдельно для выпущенных договоров страхования и удерживаемых договоров перестрахования. Организация должна адаптировать требования пунктов 100 — 109 с целью отражения характеристик удерживаемых договоров перестрахования, которые отличаются от характеристик выпущенных договоров страхования; например, в том, что они генерируют только расходы или сокращение расходов вместо выручки.

99. В сверках организация должна представить достаточно информации, чтобы позволить пользователям финансовой отчетности идентифицировать изменения, касающиеся денежных потоков и сумм, признанных в отчете (отчетах) о финансовых результатах. Для выполнения данного требования организация должна:

(a) представить сверки, указанные в пунктах 100 — 105B, в табличной форме; и

(b) по каждой сверке представить чистую балансовую стоимость на дату начала и дату окончания периода, дезагрегированную на общую величину по портфелям договоров, представляющих собой активы, и общую величину по портфелям договоров, представляющих собой обязательства, которые равны суммам, представленным в отчете о финансовом положении в соответствии с пунктом 78.

100. Организация должна раскрыть сверки остатков на начало и на конец периода отдельно для каждой из следующих статей:

(a) чистых обязательств (или активов) по оставшейся части покрытия, исключая компонент убытка;

(b) компонента убытка (см. пункты 47 — 52 и 57 — 58);

(c) обязательств по возникшим требованиям. В случае договоров страхования, к которым был применен подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53 — 59 или 69 — 70A, организация должна представить отдельные сверки для:

(i) оценок приведенной стоимости будущих денежных потоков; и
(ii) рисковой поправки на нефинансовый риск.

101. Для договоров страхования, исключая те, к которым был применен подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53 — 59 или 69 — 70A, организация также должна раскрыть сверки остатков на начало и на конец периода отдельно для каждой из следующих статей:

(a) оценки приведенной стоимости будущих денежных потоков;

(b) рисковой поправки на нефинансовый риск; и

102. Целью сверок, указанных в пунктах 100 — 101, является представление различных видов информации о результатах страховых услуг.

103. В сверках, указанных в пункте 100, организация должна отдельно раскрывать каждую из следующих величин, связанных с услугами, если применимо:

(a) выручку по страхованию;

(b) расходы по страховым услугам с подразделением их

(i) на возникшие требования (исключая инвестиционные составляющие) и прочие понесенные расходы по страховым услугам;
(ii) на величину амортизации аквизиционных денежных потоков;
(iii) на изменения, которые относятся к услугам прошлых периодов, то есть изменения в денежных потоках по выполнению договоров, относящихся к обязательству по возникшим требованиям; и
(iv) на изменения, которые относятся к услугам будущих периодов, то есть убытки по группам обременительных договоров и восстановление таких убытков;

(c) инвестиционные составляющие, которые не включаются в расчет выручки по страхованию и расходов по страховым услугам (вместе с суммами возвратов премий, кроме случаев, когда суммы возврата премий представляются в составе денежных потоков за период, описанных в пункте 105(a)(i)).

104. Организация должна отдельно раскрывать в сверках, указанных в пункте 101, каждую из следующих величин, связанных с услугами, если применимо:

(a) изменения, которые относятся к услугам будущих периодов, в соответствии с пунктами B96 — B118 с подразделением их:

(i) на изменения оценок, которые корректируют маржу за предусмотренные договором услуги;
(ii) на изменения в расчетных оценках, которые не корректируют маржу за предусмотренные договором услуги, то есть убытки по группам обременительных договоров и восстановление таких убытков; и
(iii) на влияние договоров, первоначально признанных в течение периода;

(b) изменения, которые относятся к услугам текущего периода, а именно:

(i) величину маржи за предусмотренные договором услуги, признанная в составе прибыли или убытка с целью отражения предоставленных услуг;
(ii) изменение рисковой поправки на нефинансовый риск, которое не относится к услугам будущих или прошлых периодов; и
(iii) корректировки на основе опыта (см. пункты B97(c) и B113(a)), за исключением сумм, которые относятся к рисковой поправке на нефинансовый риск, раскрываемых согласно подпункту (ii);

(c) изменения, которые относятся к услугам прошлых периодов, то есть изменения в денежных потоках по выполнению договоров, относящихся к возникшим требованиям (см. пункты B97(b) и B113(a)).

105. Чтобы сверки, указанные в пунктах 100 — 101, были полными, организация также должна отдельно раскрывать каждую из следующих величин, не связанных с услугами, предоставленными в периоде, если применимо:

(a) денежные потоки за период, включая:

(i) премии, полученные по выпущенным договорам страхования (или уплаченные по удерживаемым договорам перестрахования);
(ii) аквизиционные денежные потоки; и
(iii) выплаты по возникшим требованиям и прочие расходы по страховым услугам, оплаченные по выпущенным договорам страхования (либо возмещенные по удерживаемым договорам перестрахования), за исключением аквизиционных денежных потоков;

(b) влияние изменений риска невыполнения обязательств стороной, выпустившей удерживаемый договор перестрахования;

(d) любые дополнительные статьи отчетности, которые могут быть необходимы для понимания изменения чистой балансовой стоимости договоров страхования.

105A. Организация должна представить сверку остатков на начало и конец периода для активов, признанных в отношении аквизиционных денежных потоков в соответствии с пунктом 28B. Организация должна агрегировать информацию для этой сверки на уровне, который соответствует уровню агрегирования для представления сверки по договорам страхования согласно пункту 98.

105B. В сверке, требуемой пунктом 105A, организация должна отдельно раскрыть суммы убытка от обесценения и восстановленные суммы убытка от обесценения, признанные в соответствии с пунктами 28E — 28F.

106. Для выпущенных договоров страхования, исключая те, к которым был применен подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53 — 59, организация должна представить анализ выручки по страхованию, признанной в периоде, которая включает:

(a) суммы, связанные с изменениями обязательства по оставшейся части покрытия, которые указаны в пункте B124, с отдельным представлением:

(i) расходов по услугам страхования, понесенных в течение периода, в соответствии с пунктом B124(a);
(ii) изменения рисковой поправки на нефинансовый риск в соответствии с пунктом B124(b);
(iii) суммы маржи за предусмотренные договором услуги, признанной в составе прибыли или убытка вследствие предоставления услуг по договору страхования в периоде, в соответствии с пунктом B124(c); и
(iv) прочих сумм, если такие имеются, например корректировки на основе опыта применительно к поступлению премий, кроме тех, которые относятся к услугам будущих периодов, как указано в пункте B124(d);

(b) распределение части премий, которые относятся к возмещению аквизиционных денежных потоков (см. пункт B125).

107. Для договоров страхования, исключая те, к которым был применен подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53 — 59 или 69 — 70A, организация должна раскрыть оказанное влияние на отчет о финансовом положении отдельно по выпущенным договорам страхования и по удерживаемым договорам перестрахования, первоначально признанным в течение периода, представляя их влияние при первоначальном признании:

(a) на расчетные оценки приведенной стоимости будущих денежных оттоков с отдельным представлением величины аквизиционных денежных потоков;

(b) на расчетные оценки приведенной стоимости будущих денежных притоков;

(d) на маржу за предусмотренные договором услуги.

108. При раскрытии информации, требуемой пунктом 107, организация должна отдельно представить суммы, которые возникают в связи:

(a) с договорами, приобретенными у других организаций в рамках сделок по передаче договоров страхования или объединению бизнесов; и

(b) с группами договоров, которые являются обременительными.

109. Для договоров страхования, исключая те, к которым был применен подход на основе распределения премии, описанный в пунктах 53 — 59 или 69 — 70A, организация должна раскрыть информацию о том, когда организация ожидает признать в составе прибыли или убытка маржу за предусмотренные договором услуги, оставшуюся на конец отчетного периода, с указанием сумм и соответствующих временных промежутков. Такая информация должна представляться отдельно для выпущенных договоров страхования и для удерживаемых договоров перестрахования.

109A. Организация должна раскрыть информацию о том, когда она ожидает прекратить признание актива в отношении аквизиционных денежных потоков в соответствии с пунктом 28C, с указанием сумм и соответствующих временных промежутков.

Финансовые доходы или расходы по страхованию

110. Организация должна раскрыть информацию и пояснить общие суммы финансовых доходов или расходов по страхованию в отчетном периоде. В частности, организация должна объяснить взаимосвязь между финансовыми доходами или расходами по страхованию и инвестиционным доходом по своим активам, чтобы пользователи финансовой отчетности могли оценить источники финансовых доходов или расходов, признанных в составе прибыли или убытка и прочего совокупного дохода.

111. Для договоров с условиями прямого участия организация должна предоставить описание состава базовых статей и раскрыть информацию об их справедливой стоимости.

112. Для договоров с условиями прямого участия, если организация принимает решение не корректировать маржу за предусмотренные договором услуги на некоторые изменения денежных потоков по выполнению договоров в соответствии с пунктом B115, она должна предоставить информацию о влиянии такого решения на корректировку маржи за предусмотренные договором услуги в текущем периоде.

113. Для договоров с условиями прямого участия, если организация изменяет базу для дезагрегирования финансовых доходов или расходов по страхованию между прибылью или убытком и прочим совокупным доходом в соответствии с пунктом B135, она должна раскрыть в том периоде, в котором произошло изменение подхода:

(a) причину, по которой организация была вынуждена изменить базу для дезагрегирования;

(b) величину корректировок каждой затронутой статьи финансовой отчетности; и

Суммы, раскрываемые при переходе

114. Организация должна раскрыть информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности идентифицировать влияние на маржу за предусмотренные договором услуги и выручку по страхованию в последующих периодах, оказанное группами договоров страхования, которые на дату перехода были оценены с применением модифицированного ретроспективного подхода (см. пункты C6 — C19A) или подхода на основе справедливой стоимости (см. пункты C20 — C24B). Таким образом, организация должна раскрыть сверку маржи за предусмотренные договором услуги в соответствии с пунктом 101(c) и сумму выручки по страхованию в соответствии с пунктом 103(a) раздельно для следующих договоров:

(a) договоров страхования, существовавших на дату перехода, к которым организация применила модифицированный ретроспективный подход;

(b) договоров страхования, существовавших на дату перехода, к которым организация применила подход на основе справедливой стоимости; и

115. Чтобы позволить пользователям финансовой отчетности понять характер и значительность методов и суждений, использованных при определении сумм на дату перехода, организация должна — для каждого периода, в отношении которого раскрывается информация в соответствии с пунктами 114(a) или 114(b), — объяснить, каким образом она определила оценку договоров страхования на дату перехода.

116. Организация, которая принимает решение о дезагрегировании финансовых доходов или расходов по страхованию и признании их в составе прибыли или убытка и прочего совокупного дохода, должна применить пункты C18(b), C19(b), C24(b) и C24(c), чтобы определить совокупную разницу между финансовыми доходами или расходами по страхованию, которые были бы признаны в составе прибыли или убытка, и общей суммой финансовых доходов или расходов на дату перехода для групп договоров страхования, по которым предоставляется дезагрегированная информация. Для всех периодов, в которых имеют место суммы, определенные в соответствии с данными пунктами, организация должна раскрыть сверку остатков на начало и на конец периода совокупной суммы, включенной в состав прочего совокупного дохода по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, которые относятся к группам договоров страхования. Сверка должна включать, например, суммы прибылей или убытков, признанные в составе прочего совокупного дохода в периоде, и суммы прибылей или убытков, признанные ранее в составе прочего совокупного дохода в предыдущих периодах, реклассифицированные в состав прибыли или убытка в данном периоде.

Значительные суждения при применении МСФО (IFRS) 17

117. Организация должна раскрыть информацию о значительных суждениях и изменениях в суждениях, использованных при применении МСФО (IFRS) 17. В частности, организация должна раскрыть информацию об использованных исходных данных, допущениях и моделях оценки, включая:

(a) методы, использованные для оценки договоров страхования, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, и способы определения исходных данных для применения этих методов. За исключением случаев, когда это является практически неосуществимым, организация также должна предоставить количественную информацию об этих исходных данных;

(b) любые изменения методов и способов определения исходных данных, использованных для оценки договоров, причины каждого изменения и вид затронутых договоров;

(i) разграничить изменения в расчетных оценках будущих денежных потоков, возникающих в связи с осуществлением дискреционного права, и другие изменения в расчетных оценках будущих денежных потоков по договорам без условий прямого участия (см. пункт B98);
(ii) определить рисковую поправку на нефинансовый риск, в том числе указав, дезагрегируются ли изменения рисковой поправки на нефинансовый риск между компонентом страховых услуг и финансовым компонентом по страхованию или же они в полном объеме представляются в составе результата от страховых услуг;
(iii) определить ставки дисконтирования;
(iv) определить инвестиционные составляющие; и
(v) определить относительный вес выгод, предоставляемых страховым покрытием и услугами, связанными с получением инвестиционного дохода, либо страховым покрытием и услугами, связанными с осуществлением инвестиций (см. пункты B119 — B119B).

118. В случае если организация, в соответствии с пунктом 88(b) или пунктом 89(b), принимает решение о дезагрегировании финансовых доходов или расходов по страхованию на суммы, которые представляются в составе прибыли или убытка, и суммы, которые представляются в составе прочего совокупного дохода, организация должна раскрыть объяснение тех методов, которые использовались для определения величины финансовых доходов или расходов по страхованию, признанной в составе прибыли или убытка.

119. Организация должна раскрыть информацию об уровне доверительной вероятности, который использовался для расчета рисковой поправки на нефинансовый риск. Если организация для определения рисковой поправки на нефинансовый риск использует метод, отличный от метода, основанного на уровне доверительной вероятности, она должна раскрыть информацию об используемом методе и уровне доверительной вероятности, который соответствует результатам такого метода.

120. Организация должна раскрыть информацию о кривой доходности (или диапазоне кривых доходности), которые используются для дисконтирования денежных потоков, изменчивость которых не зависит от доходности базовых статей, в соответствии с пунктом 36. Если организация раскрывает данную информацию в агрегированной форме по нескольким группам договоров страхования, она должна предоставлять такую информацию в виде средневзвешенных величин или значений в относительно узких диапазонах.

Характер и степень рисков, связанных с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17

121. Организация должна раскрыть информацию, которая позволяет пользователям ее финансовой отчетности оценить характер, сумму, сроки и неопределенность будущих денежных потоков, связанных с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17. В пунктах 122 — 132 содержатся требования к раскрытию информации, которая, как правило, необходима для достижения данной цели.

122. Раскрытие информации главным образом касается страховых и финансовых рисков, возникающих в связи с договорами страхования, и способов управления этими рисками. Финансовые риски обычно включают кредитный риск, риск ликвидности и рыночный риск, но не ограничиваются ими.

123. Если информация о подверженности организации риску, раскрытая по состоянию на дату окончания отчетного периода, не дает возможности судить о подверженности организации риску в течение данного периода, то организация должна раскрыть этот факт, причину того, почему подверженность риску по состоянию на конец периода не является показательной, и предоставить дополнительную информацию о своей подверженности риску в течение периода, которая будет показательной.

124. По каждому виду рисков, возникающих в связи с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, организация должна раскрыть следующую информацию:

(a) подверженность соответствующему риску и причины ее возникновения;

(b) свои цели, политику и процессы управления данным риском и методы, используемые для оценки этого риска; и

125. По каждому виду рисков, возникающих в связи с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, организация должна раскрыть следующую информацию:

(a) суммарные количественные данные о своей подверженности соответствующему риску по состоянию на дату окончания отчетного периода. Раскрытие таких данных должно основываться на внутренней информации, предоставляемой ключевому управленческому персоналу организации;

(b) информацию, требуемую пунктами 127 — 132, в той части, в которой применение подпункта (a) не обеспечило ее представления.

126. Организация должна раскрыть информацию о влиянии нормативно-правовой базы, в рамках которой она осуществляет свою деятельность; например, о минимальных требованиях к капиталу или обязательных гарантированных ставках доходности. Если при определении групп договоров страхования, в отношении которых применяются требования МСФО (IFRS) 17 к признанию и оценке, организация применяет пункт 20, она должна раскрыть этот факт.

Все виды риска. Концентрации риска

127. Организация должна раскрыть информацию о концентрациях риска, возникающих в связи с договорами, входящими в сферу применения МСФО (IFRS) 17, включая описание того, каким образом организация определяет эти концентрации, и описание общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (например, вида страхового случая, отрасли, географической области или валюты). Концентрации финансового риска могут возникнуть, например, в связи с гарантированными ставками доходности, которые устанавливаются на одном уровне для большого числа договоров. Концентрации финансового риска также могут возникнуть в связи с концентрациями нефинансового риска; например, если организация предоставляет услуги по страхованию ответственности за качество выпускаемой продукции фармацевтическим компаниям и при этом имеет инвестиции в данных компаниях.

Страховой и рыночный риски. Анализ чувствительности

128. Организация должна раскрывать информацию о чувствительности к изменениям переменных риска, возникающих в связи с договорами, входящими в сферу применения МСФО (IFRS) 17. В целях выполнения данного требования организация должна раскрыть следующую информацию:

(a) анализ чувствительности, который отражает влияние на прибыль или убыток и капитал, которое было бы оказано обоснованно возможными на дату окончания отчетного периода изменениями переменных риска:

(i) применительно к страховому риску — демонстрирующий влияние на выпущенные договоры страхования до и после мер по снижению риска посредством удерживаемых договоров перестрахования; и
(ii) применительно к каждому виду рыночного риска — поясняющий взаимосвязь между чувствительностью к изменениям переменных риска, возникающим в связи с договорами страхования, и чувствительностью к изменениям, возникающим в связи с финансовыми активами, удерживаемыми организацией;

(b) методы и допущения, использованные при подготовке данного анализа чувствительности; и

(c) изменения по сравнению с предыдущим периодом, внесенные в методы и допущения, используемые при подготовке анализа чувствительности, и причины таких изменений.

129. Если организация подготавливает анализ чувствительности, который отражает влияние, оказываемое изменениями переменных риска на суммы, отличные от указанных в пункте 128(a), и использует этот анализ чувствительности для целей управления рисками, возникающими вследствие договоров, относящихся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, то организация может использовать данный анализ чувствительности вместо анализа, указанного в пункте 128(a). Такая организация должна также раскрыть:

(a) объяснение метода, использованного при подготовке такого анализа чувствительности, а также основных параметров и допущений, лежащих в основе представленной информации;

(b) объяснение цели используемого метода и любых вызванных им ограничений в представленной информации.

Страховой риск. Развитие требований

130. Организация должна раскрыть информацию о фактических требованиях по сравнению с прежними расчетными оценками недисконтированной суммы требований (то есть о развитии требований). Информация о развитии требований должна раскрываться за все периоды с момента возникновения самых ранних из имеющихся существенных требований, по которым на конец отчетного периода еще имеется неопределенность в отношении суммы и сроков платежей для их урегулирования; при этом не требуется раскрытие информации за периоды, превышающие десять лет до даты окончания отчетного периода. Организации не нужно раскрывать информацию о развитии требований, по которым разрешение неопределенности в отношении сумм и сроков платежей для их урегулирования обычно происходит в течение одного года. Организация должна предоставить сверку информации, раскрытой о развитии требований, и информации о совокупной величине балансовой стоимости групп договоров страхования, которую организация раскрывает в соответствии с пунктом 100(c).

Кредитный риск. Прочая информация

131. В отношении кредитного риска, возникающего в связи с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, организация должна раскрыть следующую информацию:

(a) сумму, которая наилучшим образом отражает максимальную подверженность кредитному риску на конец отчетного периода, отдельно для выпущенных договоров страхования и удерживаемых договоров перестрахования; и

(b) информацию о кредитном качестве удерживаемых договоров перестрахования, представляющих собой активы.

Риск ликвидности. Прочая информация

132. В отношении риска ликвидности, возникающего в связи с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17, организация должна раскрыть следующую информацию:

(a) описание того, каким образом организация управляет риском ликвидности;

(b) анализ сроков погашения раздельно для портфелей выпущенных договоров страхования, которые представляют собой обязательства, и портфелей удерживаемых договоров перестрахования, которые представляют собой обязательства, который показывает, как минимум, чистые денежные потоки по соответствующим портфелям за каждый год из первых пяти лет после отчетной даты и в совокупности после первых пяти лет. Организация не обязана включать в данный анализ обязательства по оставшейся части покрытия, которые оцениваются в соответствии с пунктами 55 — 59 и пунктами 69 — 70A. Анализ может быть представлен в форме:

(i) анализа, по расчетным срокам возникновения, оставшихся недисконтированных чистых денежных потоков, предусмотренных договором; или
(ii) анализа, по расчетным срокам, расчетных оценок приведенной стоимости будущих денежных потоков;

(c) суммы, которые подлежат выплате по требованию, с объяснением взаимосвязи между такими суммами и балансовой стоимостью соответствующих портфелей договоров, если такая информация не раскрыта в соответствии с подпунктом (b).

Приложение A. Определение терминов

Данное приложение является неотъемлемой частью МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования».

Маржа за предусмотренные договором услуги	Компонент балансовой стоимости актива или обязательства по группе договоров страхования, представляющий собой незаработанную прибыль, которую организация будет признавать по мере оказания услуг по договору страхования, предусмотренных договорами страхования в данной группе.
Период покрытия	Период, в течение которого организация оказывает услуги по договору страхования. Данный период охватывает услуги по договору страхования, к которым относятся все премии в рамках договора страхования.
Корректировка на основе опыта	Представляет собой: (a) применительно к поступлениям премий (и сопутствующим денежным потокам, таким как аквизиционные денежные потоки и налоги на страховую премию) — разницу между выполненной на начало периода оценкой сумм, ожидаемых к получению в течение периода, и фактическими денежными потоками за этот период; или (b) применительно к расходам по страховым услугам (исключая аквизиционные расходы по договорам страхования) — разницу между выполненной на начало периода оценкой сумм расходов, которые, как ожидается, будут понесены в течение периода, и фактическими суммами расходов, понесенных за период.
Финансовый риск	Риск возможного в будущем изменения одного или нескольких определенных факторов: процентной ставки, цены финансового инструмента, цены товара, валютного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса или другой переменной, при условии для нефинансовой переменной, что эта переменная не является специфичной для одной из сторон по договору.
Денежные потоки по выполнению договоров	Явная, объективная и взвешенная с учетом вероятности расчетная оценка (то есть ожидаемая стоимость) приведенной стоимости будущих оттоков денежных средств за вычетом приведенной стоимости будущих притоков денежных средств, которые будут возникать по мере исполнения организацией договоров страхования, включающая рисковую поправку на нефинансовый риск.
Группа договоров страхования	Совокупность договоров страхования, выделенная в результате разделения портфеля договоров страхования, как минимум, на договоры, которые были выпущены в течение периода, не превышающего одного года, и которые, при их наличии, при первоначальном признании: (a) являются обременительными, если такие имеются; (b) характеризуются отсутствием значительной вероятности того, что впоследствии они станут обременительными, если такие имеются; или (c) не относятся ни к подпункту (a), ни подпункту (b), если такие имеются.
Аквизиционные денежные потоки	Денежные потоки, обусловленные затратами на продажу, андеррайтинг и создание группы договоров страхования (выпущенных или ожидаемых к выпуску), которые непосредственно связаны с портфелем договоров страхования, к которому принадлежит данная группа. Такие денежные потоки включают денежные потоки, которые нельзя прямо отнести к отдельным договорам или группам договоров страхования в портфеле.
Договор страхования	Договор, согласно которому одна сторона (выпустившая сторона) принимает на себя значительный страховой риск от другой стороны (держателя полиса), соглашаясь предоставить держателю полиса компенсацию в том случае, если определенное будущее событие, в наступлении которого нет уверенности (страховой случай), будет иметь неблагоприятные последствия для держателя полиса.
Услуги по договору страхования	Следующие услуги, которые организация предоставляет держателю полиса по договору страхования: (a) покрытие в отношении страхового случая (страховое покрытие); (b) применительно к договорам страхования без условий прямого участия — генерирование инвестиционного дохода для держателя полиса, если применимо (услуги, связанные с получением инвестиционного дохода); (c) применительно к договорам страхования с условиями прямого участия — управление базовыми статьями от имени держателя полиса (услуги, связанные с осуществлением инвестиций).
Договор страхования с условиями прямого участия	Договор страхования, применительно к которому в момент начала его действия: (a) условиями договора предусматривается право держателя полиса на долю однозначно определенного пула базовых статей; (b) организация ожидает выплатить держателю полиса сумму, равную существенной доле в доходах от изменения справедливой стоимости базовых статей; и (c) организация ожидает, что существенная часть любого изменения сумм, подлежащих выплате держателю полиса, будет меняться в зависимости от изменения справедливой стоимости базовых статей.
Договор страхования без условий прямого участия	Договор страхования, который не является договором страхования с условиями прямого участия.
Страховой риск	Риск, отличный от финансового риска, передаваемый стороной, удерживающей договор, выпустившей его стороне.
Страховой случай	Будущее событие, в наступлении которого нет уверенности, покрываемое договором страхования и создающее страховой риск.
Инвестиционная составляющая	Суммы, которые организация должна выплатить держателю полиса по договору страхования при любых обстоятельствах вне зависимости от того, наступит ли страховой случай.
Инвестиционный договор с условиями дискреционного участия	Финансовый инструмент, который предоставляет конкретному инвестору предусмотренное договором право получить, помимо сумм, не зависящих от усмотрения страховщика, дополнительные суммы: (a) которые, как ожидается, будут составлять значительную часть общей величины выгод по договору; (b) сроки или величина которых оставлены, в соответствии с условиями договора, на усмотрение выпускающей стороны; и (c) которые в соответствии с условиями договора рассчитываются на основе: (i) доходности определенного пула договоров или договоров определенного вида; (ii) реализованных и/или нереализованных инвестиционных доходов от определенного пула активов, имеющихся у выпускающей стороны; или (iii) прибыли или убытка организации или фонда, выпустивших данный договор.
Обязательство по возникшим требованиям	Обязанность организации: (a) провести расследование и оплатить обоснованные требования в отношении произошедших страховых случаев, включая случаи, которые уже произошли, но требования по которым еще не были заявлены, и прочие понесенные расходы по страхованию; и (b) выплатить суммы, не включенные в подпункт (a), которые связаны: (i) с услугами по договору страхования, которые уже были предоставлены; или (ii) с инвестиционными составляющими или другими суммами, которые не связаны с предоставлением услуг по договору страхования и не включены в состав обязательства по оставшейся части покрытия.
Обязательство по оставшейся части покрытия	Обязанность организации: (a) провести расследование и оплатить обоснованные требования в рамках существующих договоров страхования в отношении страховых случаев, которые еще не произошли (то есть обязанность, которая относится к неистекшей части страхового покрытия); и (b) выплатить суммы по существующим договорам страхования, не включенные в подпункт (a), которые связаны: (i) с услугами по договору страхования, которые еще не были предоставлены (то есть обязанности, которые связаны с предоставлением услуг по договору страхования в будущем); или (ii) с инвестиционными составляющими или другими суммами, которые не связаны с предоставлением услуг по договору страхования и не были включены в состав обязательства по возникшим требованиям.
Держатель полиса	Сторона, имеющая право на получение компенсации по договору страхования в случае наступления страхового случая.
Портфель договоров страхования	Договоры страхования, которые подвержены аналогичным рискам и управляются совместно.
Договор перестрахования	Договор страхования, выпущенный одной организацией (перестраховщиком), с тем чтобы компенсировать другой организации выплаты по требованиям, возникающим по одному или нескольким договорам страхования, выпущенным указанной другой организацией (базовым договорам).
Рисковая поправка на нефинансовый риск	Компенсация, требуемая организацией за подверженность неопределенности в отношении суммы и сроков возникновения денежных потоков, обусловленной нефинансовым риском по мере исполнения организацией договоров страхования.
Базовые статьи	Активы, которые определяют некоторые суммы, подлежащие выплате держателю полиса. Базовые статьи могут включать любые статьи, например, условно заданный базовый портфель активов, чистые активы организации или определенную подгруппу чистых активов организации.

Цель

Сфера применения

Объединение договоров страхования

Выделение составляющих из договора страхования (пункты B31 — B35)

Уровень агрегирования договоров страхования

Признание

Аквизиционные денежные потоки (пункты B35A — B35D)

Оценка (пункты B36 — B119F)

Оценка при первоначальном признании (пункты B36 — B95F)

Расчетная оценка будущих денежных потоков (пункты B36 — B71)

Ставки дисконтирования (пункты B72 — B85)

Рисковая поправка на нефинансовый риск (пункты B86 — B92)

Маржа за предусмотренные договором услуги

Последующая оценка

Маржа за предусмотренные договором услуги (пункты B96 — B119B)

Обременительные договоры

Подход на основе распределения премии

Удерживаемые договоры перестрахования

Признание

Оценка

Подход на основе распределения премии для группы удерживаемых договоров перестрахования

Инвестиционные договоры с условиями дискреционного участия

Модификация и прекращение признания

Модификация договора страхования

Прекращение признания

Представление в отчете о финансовом положении

Признание и представление в отчете (отчетах) о финансовых результатах (пункты B120 — B136)

Результат оказания страховых услуг

Финансовые доходы или расходы по страхованию (см. пункты B128 — B136)

Раскрытие информации

Пояснение признанных сумм

Финансовые доходы или расходы по страхованию

Суммы, раскрываемые при переходе

Значительные суждения при применении МСФО (IFRS) 17

Характер и степень рисков, связанных с договорами, которые относятся к сфере применения МСФО (IFRS) 17

Все виды риска. Концентрации риска

Страховой и рыночный риски. Анализ чувствительности

Страховой риск. Развитие требований

Кредитный риск. Прочая информация

Риск ликвидности. Прочая информация

Приложение A. Определение терминов

ВЫ ХРАНИТЕ МОЙ ЗАПРОС В ТАЙНЕ?

КАКОВЫ ВАШИ ГОНОРАРЫ?

У МЕНЯ ДРУГОЙ ВОПРОС...

СПАСИБО ЗА ВАШ ИНТЕРЕС К НАШИм МАТЕРИАЛАМ!