Все о принятии клиентских оплат ФОП-ом на 3-й группе @01.08.2022 • Красноухов и партнеры

КРАТКОЕ РЕЗЮМЕ (ВЫВОДЫ)

1. Обязан ли ФОП получать доходы от иностранных заказчиков только на банковский счет в Украине?

ФОП обязан получать оплату от иностранных заказчиков на свой банковский счет в валюте в Украине только в случаях продажи товаров и отдельных видов услуг (транспортных, страховых, оборонного заказа) и когда:

сумма полученной оплаты от одного заказчика за один день превышает эквивалент 400 000 грн по официальному курсу НБУ или
покупатель производит полную или частичную оплату одного счета заказчика, сумма которого превышает эквивалент 400 000 грн по суммам оплат по официальному курсу НБУ на день их получения,
и при этом ФОП не осуществлял умышленное дробление операций по отдельным договорам или счетам только с целью обхода указанного ограничения в 400 000 грн.

Во всех остальных случаях по законодательству это не обязательно, но некоторые риски все таки сохраняются.

2. Имеет ли право ФОП открывать банковские счета в иностранных банках?

Да, это возможно, если только отсутствуют запреты в стране открытия счета.

3. Следует ли при этом открывать специальный счет предпринимателя?

Есть ли такая необходимость — зависит от страны и отдельного банка, поэтому мы рекомендуем совещаться по этому вопросу с местными бухгалтерами, юристами и представителями банковских учреждений.

Как частный, так и коммерческие счета одинаково создают для ФОП дополнительные налоговые риски, которые мы проанализируем в нашей отдельной статье.

4. Имеет ли право ФОП получать доход через международные платежные системы? Какой тип счета платежной системы использовать: бизнес или частный?

Получение ФОП-ом оплаты от заказчиков на счета платежных систем возможно при условии, если такие платежные системы должным образом зарегистрированы финансовыми учреждениями в стране регистрации юридического лица согласно публичной оферте системы на сайте или индивидуальным договором с ФОП. С целью снижения налоговых рисков мы рекомендуем открывать и получать оплаты от клиентов только через бизнес-счета. При этом операции по зачислению оплаты на счет ФОП с помощью платежных карт (интернет-эквайринг) должны производиться с учетом указанного в следующем пункте.

Юридическая информация о самых популярных системах платежей представлена в Приложении ниже.

5. Имеет ли право ФОП принимать в оплату платежные карты (через платежный терминал, е-терминал или с помощью Интернет-эквайринга)?

ФОП имеет право принимать оплату от заказчиков с помощью платежных карт любым способом (в том числе с помощью интернет- эквайринга) в пределах 400 000 грн от одного заказчика по одному договору в один операционный день при условии, что счет, на который зачисляются средства , является счетом ФОП в любом финансовом учреждении.

В том числе это правило применяется при получении ФОП средств на счета международных платежных систем, в случае если такую операцию по выписке со счета можно идентифицировать как операцию эквайринга (пополнение счета ФОП напрямую с платежной карты покупателя в качестве оплаты за продажу товаров или услуг).

6. В каких случаях ФОП обязан зарегистрировать (П)РРО?

Применение ФОП (П)РРО обязательно в случае получения оплаты от заказчика:

наличными (кроме оплаты через системы денежных переводов наличными) или заменителями денежных средств (талонами, жетонами и т.п.),
платежной картой с помощью платежного терминала банка в месте продажи,
платежной картой через платежный сервис или международную платежную систему по договору интернет-эквайринга или, если такой платеж можно идентифицировать как операцию интернет-эквайринга согласно выписке по счету ФОП в такой платежной системе,
но кроме осуществления операций по ограниченному перечню, которым приведен в нашем анализе ниже.

7. Имеет ли право ФОП принимать оплату криптовалютами?

Прием таких средств для ФОП ограничен. Такие доходы облагаются налогом по ставке единого налога 15%.

8. Может ли ФОП принимать оплату на корпоративную (бизнес-) карту в украинском банке?

Нет, подобная операция будет заблокирована банком.

ПОДРОБНЫЙ АНАЛИЗ

Прежде чем мы рассмотрим вопросы, хотим обратить ваше внимание на некоторые особенности налогообложения единым налогом.

Если при получении оплаты банки или другие участники платежа удерживают с ФОП какие-либо комиссионные вознаграждения, доход ФОП, облагаемый единым налогом, определяется на основе сумм хозяйственных операций, указанных в выставленных и оплаченных заказчиками счетах без вычета каких-либо комиссий за осуществление платежей, даже если не вся сумма дохода была получена на счет ФОП. Такие комиссии являются расходами ФОП и не влияют на налогооблагаемую базу единым налогом.

ФОП должен хранить первичную документацию, подтверждающую его доходы, в частности:

выписки банков или других финансовых учреждений по счетам, которыми пользуется ФОП для получения задекларированных доходов
оригиналы выставленных клиентам счетов (инвойсов) и/или подписанных актов выполненных работ/оказанных услуг
оригиналы договоров с клиентами
счета от платежных систем за комиссионные и другие предоставленные услуги (при необходимости) и т.д.

В связи с длительным периодом карантина через COVID-19 и военным положением в стране в настоящее время налоговые органы вправе проверять налоговую отчетность налогоплательщиков за налоговые периоды начиная с 2017 года включительно.

Ниже мы рассматриваем только вопросы по ФОП на 3-й группе упрощенной системы налогообложения. Выводы для ФОП на 2-й группе, скорее всего, будут аналогичными, но могут быть нюансы, которые мы со временем проанализируем отдельно.

1. Обязан ли ФОП получать доходы от иностранных заказчиков только на банковский счет в Украине?

Согласно п. 2 ст. 13 Закона Украины «О валюте и валютных операциях» денежные средства по операциям резидентов по экспорту товаров подлежат зачислению на счета резидентов исключительно в банках Украины в случае установления Нацбанком Украины предельного срока для таких расчетов.

При этом согласно п. 2 ст. 1 настоящего Закона термин товар употребляется в значении, определенном Законом Украины «О внешнеэкономической деятельности» , согласно которому товар — это не только любая продукция, но и любые услуги, работы, права интеллектуальной собственности и другие неимущественные права, предназначенные для продажи (оплачиваемой передачи).

В связи с введением на территории Украины военного положения п.п. 14 ²-14 ³ постановления НБУ №18 от 24.02.2022г. на момент написания этой статьи был установлен предельный срок расчетов 180 дней для всех операций, кроме исключений по представлению Кабинета Министров и отдельных операций, сумма по которым (в эквиваленте по официальному курсу гривны к иностранным валютам, установленному Национальным банком Украины на дату совершения операции) незначительным, но кроме ситуаций дробления операций по экспорту товаров или дробления валютных операций .

Исключения из операций , по которым не устанавливаются предельные сроки расчетов, определенные постановлением НБУ от 14.05.2019 № 67. К таким исключениям относятся, в том числе работы и услуги (кроме транспортных и страховых), права интеллектуальной собственности и (или) другие неимущественные права экспортируемые, туристические продукты (услуги), услуги оборонного заказа и некоторые операции по продаже товаров.

Под незначительной суммой для целей настоящего пункта следует понимать пороговую сумму для подозрительных операций, установленную ст. 20 Закона Украины «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма и финансированию распространения оружия массового уничтожения» , что для рассматриваемых случаев составляет 400 000 грн.

Исходя из нашего опыта работы в роли субъекта финансового мониторинга, под дроблением , по нашему мнению, следует понимать:

осуществление оплаты по одному счету или договору (если без счетов) частями, если сумма по счету превышает пороговое значение
разбиение сумм по отдельным договорам или выставленным счетам на части по одному и тому же договору, объекту (видам услуг, описанию в счете) и периоду предоставления услуг (месяцу), если такое выставление счетов делается намеренно и не согласуется с предметом договора и характером услуг.

Таким образом, ФОП обязан получать оплату от иностранных заказчиков на свой банковский счет в валюте в Украине только в случаях продажи товаров и только ограниченного перечня услуг (транспортных, страховых, оборонного заказа), и только когда:

сумма полученной оплаты от одного заказчика за один день превышает эквивалент 400 000 грн по официальному курсу НБУ или
заказчик производит полную или частичную оплату одного счета, сумма которого превышает эквивалент 400 000 грн по официальному курсу НБУ на день его оплаты,
и при этом ФОП не осуществлял умышленное дробление операций по отдельным договорам или счетам только с целью обхода установленного ограничения в 400 000 грн.

Существующие риски

Положением НБУ «О мерах защиты и определении осуществления отдельных операций в иностранной валюте» до сих пор предусмотрено что «расчеты по внешнеэкономическим операциям производятся исключительно через счета в банках» (однако не определено, в банках Украины или и других стран тоже). Штрафы за нарушение порядка осуществления валютных операций для ФОП предусмотрены ст. 162¹
КЗпАП и составляют от 17000 до 51000 при первом наложении штрафа (для юридических лиц штрафы предусмотрены постановлением КМУ: 25% от суммы операции).

Данное положение принято НБУ на основании ст. 12 Закона Украины «О валюте и валютных операциях», которым предусмотрены права Национального Банка внедрять следующие валютные ограничения:

обязательную продажу части поступлений в иностранной валюте в пределах, предусмотренных нормативно-правовыми актами Национального банка
установление предельных сроков расчетов по операциям по экспорту и импорту товаров
установление особенностей осуществления операций, связанных с движением капитала
введение разрешений и (или) лимитов на проведение отдельных валютных операций
резервирование средств по валютным операциям
меры согласно статье 7¹ Закона «О Национальном банке Украины«, исключительный перечень которых определяется нормативно-правовыми актами Национального банка

К пункту 6 относятся следующие меры: «Национальный банк Украины при наличии признаков неустойчивого финансового состояния банковской системы, возникновения обстоятельств, угрожающих стабильности банковской и/или финансовой системы страны, имеет право определять временные особенности регулирования и надзора за банками или другими лицами, которые могут быть объектом проверки Национального банка Украины , в том числе…

особенности поддержания ликвидности банков
применение экономических нормативов
формирование и использование резервов для возмещения возможных потерь по активным операциям банков
вводить ограничения на их (банков) деятельность, в том числе…
ограничивать или запрещать выдачу средств с текущих и вкладных (депозитных) счетов физических и юридических лиц
а также ограничивать или временно запрещать проведение валютных операций на территории Украины, в частности…
операций по вывозу, переводу и пересылке за пределы Украины валютных ценностей.»

Таким образом, данную норму, на наш взгляд, следует рассматривать как ограничение на проведение валютных операций на территории Украины: на территории Украины валютные операции по внешнеэкономическим контрактам осуществляются только через счета банков. В то же время данное ограничение не распространяется на осуществление субъектами хозяйствования валютных операций за границей, и не вносит ограничений на порядок открытия и использования субъектами хозяйствования других видов счетов за пределами Украины, отличных от банков. В этом и был весь смысл валютной либерализации 2019 года в Украине. Также следует отметить, что вышеупомянутое Положение НБУ (п. 3) «не регулирует правоотношения с электронными деньгами», что является дополнительным подтверждением, что иные формы расчетов, а именно электронные деньги (о которых ниже) остаются возможными.

2. Имеет ли право ФОП открывать банковские счета в иностранных банках?

Согласно п. 4 ст. 4 Закона Украины «О валюте и валютных операциях» резиденты с учетом ограничений, определенных настоящим Законом и другими законами Украины, вправе открывать счета в иностранных финансовых учреждениях и осуществлять через такие счета валютные операции. Какие-либо запреты по этому вопросу в настоящее время законодательством не предусмотрены.

Это возможно, если отсутствуют запреты в стране открытия счета.

3. Следует ли при этом открывать специальный счет предпринимателя?

В соответствии с налоговым законодательством большинства стран облагаются все доходы физических лиц, как от получения зарплаты, так и от осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому, по нашему мнению, следует исходить из того, что ФОП не запрещено осуществлять коммерческую деятельность с любого своего иностранного счета, если только другое не предусмотрено:

законодательством страны, где открывается счет
правилам или требованиям конкретного банка

Поэтому мы советуем посоветоваться по этому вопросу с местными бухгалтерами, юристами и представителями банковских учреждений.

В связи с тем, что доходы от заработной платы и от осуществления коммерческой деятельности в стране пребывания, как правило, облагаются по-разному, мы советуем всегда соблюдать правила, установленные законодательством или банком. Получение оплаты на частные счета, если в стране есть обязанность открывать отдельные счета для ведения предпринимательской деятельности, может быть использовано в качестве косвенного доказательства признания ФОП того факта, что такие доходы фактически являются зарплатой с применением другого режима налогообложения в стране, где временно проживает ФОП и открыт счет. Сроки давности по таким рискам могут быть достаточно продолжительными (от 10 лет для ЕС). В то же время открытие счета предпринимателя, наоборот, может создавать условия, по которым он должен будет зарегистрировать свое присутствие в другой стране с целью уплаты местного налога на доходы и НДС. Анализу этого вопроса мы посвятим отдельную статью.

По имеющейся у нас информации на текущий момент в Польше, например, действуют следующие правила:

разделяются ли частные и коммерческие банковские счета — каждый банк решает самостоятельно (есть банки, которые разделят, есть такие, что нет)
отсутствуют ограничения по ведению коммерческой деятельности через частные счета

4. Имеет ли право ФОП получать доход через международные платежные системы? Какой тип счета платежной системы использовать: бизнес или частный?

Вопрос касается получения оплаты от заказчиков через Payoneer, Wise, Revolut, Paypal и другие аналогичные сервисы, обеспечивающие перечисление средств клиентов на счета в системе, но без их автоматического перечисления на банковские счета ФОП.

В соответствии с п. 291.6 Налогового Кодекса, Украина ФОП должен осуществлять расчеты исключительно в денежной наличной и/или безналичной форме. С 1 августа 2022 г. произошли радикальные и сквозные изменения в законодательстве Украины по этому вопросу, поэтому мы рассмотрим их отдельно как было, и как стало.

Как было до 1 августа 2022 года

Согласно п. 3.1 ст. 3 Закона Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» средства существуют в наличной форме (форме денежных знаков) или в безналичной форме (форме записей на счетах в банках). В соответствии с более поздними изменениями в этот Закон были добавлены нормы, которые учреждения-участники платежных систем могут открывать счета другим участникам платежной системы (п. 7.2 Закона).

Следовательно, исходя из содержания закона к счетам для хранения средств относились также счета, открытые в финансовых учреждениях, не являющихся банками. Аналогичное заключение можно было сделать и по п. 4 ст. 4 Закона Украины «О валюте и валютных операциях» , согласно которому резиденты имеют право открывать счета в иностранных финансовых учреждениях и осуществлять через такие счета валютные операции. А финансовые учреждения могут быть как банками, так и небанками.

п. 2 ст. 1 Закона Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» было предусмотрено, что термин финансовое учреждение употребляется в значении, определенном Законом Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» , а именно: финансовое учреждение — юридическое лицо, соответственно в закон предоставляет одну или несколько финансовых услуг, а также другие услуги (сделки), связанные с предоставлением финансовых услуг, в случаях, прямо определенных законом, и внесенная в соответствующий реестр в установленном законом порядке. К финансовым учреждениям относятся банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и другие юридические лица, исключительным видом деятельности которых является предоставление финансовых услуг, а в случаях прямо определенных законом , — другие услуги (сделки), связанные с предоставлением финансовых услуг. А финансовые услуги — это операции с финансовыми активами, осуществляемые в интересах третьих лиц за свой счет или за счет этих лиц, а в случаях, предусмотренных законодательством, — и за счет привлеченных от других лиц финансовых активов с целью получения прибыли или сохранения реальной. стоимости денежных активов. Международные платежные системы предоставляют клиентам финансовые услуги по переводу денежных средств за счет средств клиентов и, следовательно, такие операции являются финансовыми услугами, а сами международные платежные системы финансовыми учреждениями.

Согласно Инструкции НБУ о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте , безналичные расчеты — это перечисление определенной суммы средств со счетов плательщиков на счета получателей средств, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличными в кассу банка, на счета получателей денежных средств. При этом в Инструкции используется как понятие счет , так и банковский счет , то есть для целей определения понятия безналичные расчеты , термин счет не ограничивается исключительно банковскими счетами.

Согласно вышеприведенному, главной предпосылкой признания формы расчета безналичной было зачисление денежных средств на счет ФОП в финансовом учреждении независимо от способа, которым была инициирована или произведена такая оплата (оплатой со счета плательщика, с карты плательщика или наличными через кассу банка и т.п.). Основной предпосылкой осуществления таких расчетов было:

принадлежность лица, предоставляющего услуги, к финансовому учреждению, имеющему соответствующую лицензию или внесенному в соответствующий реестр,
наличие в ФОП счета в такой системе для хранения денег

Таким образом, получение ФОП-ом оплаты от покупателей на счета платежных систем было вполне возможно при условии, что такие системы должным образом зарегистрированы финансовыми учреждениями в стране регистрации юридического лица согласно публичной оферте системы на сайте или индивидуальным договором с ФОП.

Как стало после 1 августа 2022 года

С 1 августа 2022 вступил в силу новый Закон Украины «О платежных услугах» , статьи 3 и 64 которого дублируют предыдущее законодательство относительно определения денежных средств и платежных счетов. Однако по новому закону (ст. 3) к понятию денежные средства ( но только для целей этого закона ) также отнесены электронные и цифровые деньги , а также урегулированы особенности их обращения в Украине.

Электронные деньги — единицы стоимости, хранящиеся в электронном виде, выпущенные эмитентом электронных денег для выполнения платежных операций (в том числе с использованием заранее оплаченных платежных карт многоцелевого использования), которые принимаются как средство платежа другими лицами, чем их эмитент, и являются денежными обязательствами. такого эмитента электронных денег. Цифровые деньги – цифровые деньги Национального банка Украины (далее – цифровые деньги) – электронная форма денежной единицы Украины, эмитентом которой является Национальный банк Украины.

Соответственно Законом расширен перечень финансовых учреждений, предоставляющих следующие услуги: финансовое учреждение, имеющее право на предоставление платежных услуг, — юридическое лицо, получившее лицензию на осуществление деятельности по предоставлению финансовых услуг и лицензию на предоставление отдельных финансовых платежных услуг, с учетом ограничений, определенных настоящим Законом. Эмитент электронных денег — учреждение электронных денег или другое определенное настоящим Законом юридическое лицо, которое предоставляет платежные услуги по выпуску электронных денег и выполнению платежных операций с ними, в том числе открытие и обслуживание электронных кошельков, и имеет право на предоставление такой платежной услуги в соответствии с этим Закона.

К тому же Законом урегулировано и определение безналичных расчетов — это перечисление средств со счетов плательщиков на счета получателей, а также перечисление предоставлятелями платёжных услуг средств, внесенных плательщиками наличными, на счета получателей.

Согласно статье 64 Закона расширен перечень счетов с учетом новых форм расчетов: к счетам теперь относятся также и электронные кошельки для учета электронных денег.

Подобные фундаментальные изменения в обращении электронных денег коснулись и налогового законодательства. Как уже отмечалось, в соответствии с п. 291.6 Налогового Кодекса Украине ФОП должен осуществлять расчеты исключительно в денежной наличной и/или безналичной форме.

Согласно п. 14.1.93 Налогового Кодекса средства – это гривна или иностранная валюта . Налоговый Кодекс не содержит определения, что такое деньги или средства, поэтому следует исходить из определений, используемых в общем законодательстве по этим вопросам, или общеупотребительной лексикой. Общие понятия гривна и иностранная валюта даны в Законе Украины «О валюте и валютных операциях» , и с 1 августа 2022 года, их содержание также было существенно расширено (п. 1 ст. 1):

Иностранная валюта: а) денежные знаки денежных единиц иностранных государств в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся законным платежным средством на территории соответствующего иностранного государства или группы иностранных государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежат обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении; б) средства на счетах в банках и других финансовых учреждениях, выраженные в денежных единицах иностранных государств и международных расчетных (клиринговых) единицах (в том числе в специальных правах заимствования), относящихся к выплате в иностранной валюте; в) электронные деньги , номинированные в денежных единицах иностранных государств и (или) банковских металлах.

Национальная валюта (гривна): а) денежные знаки денежной единицы Украины — гривны в виде банкнот, монет, в том числе оборотных, памятных и юбилейных монет, и в других формах, которые обращаются и являются законным платежным средством на территории Украины , а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену на денежные знаки, находящиеся в обращении; б) средства на счетах в банках и других финансовых учреждениях, выраженные в гривне; в) электронные деньги , номинированные в гривне; г) цифровые деньги Национального банка.

Исходя из вышеприведенного, электронные деньги относятся к денежным средствам и для целей налогообложения. Это косвенно подтверждается также и некоторыми изменениями в Налоговом Кодексе. В частности, согласно п. 14.1.281 Налогового Кодекса в состав денежных активов физического лица для целей единовременного декларирования с целью обложения налогом на доходы граждан также отнесены и электронные деньги.

Следовательно, вопрос отнесения переводов электронных денег к разрешенному средству платежа для ФОТ с 1 августа 2022 года стал более урегулирован: платежи электронными деньгами теперь являются денежными расчетами согласно законодательству.

Исходя из характера операций и регистрации наиболее популярных международных платежных систем в наиболее прозрачных и развитых юрисдикциях, всегда имеющих законодательство о лицензировании финансовых услуг, скорее всего все международные платежные системы имеют все необходимые лицензии. Однако в случае налогового спора могут потребоваться соответствующие юридические доказательства. В Приложении ниже предоставляю информацию, которая может пригодиться.

По налоговым причинам, описанным в пункте выше, с целью снижения налоговых рисков рекомендуем открывать и использовать для получения оплат от заказчиков в таких платежных системах только счета типа «бизнес».

Обращаем ваше внимание, что при этом операции по зачислению оплаты на счет ФОП напрямую с платежных карт заказчиков (интернет-эквайринг) должны осуществляться с учетом следующего.

5. Имеет ли право ФОП принимать в оплату платежные карты (через платежный терминал, е-терминал или с помощью Интернет-эквайринга)?

Исходя из содержания и толкования норм законодательства, приведенных выше, в случае, если договор (операция) эквайринга предусматривает зачисление средств от оплаты картами на счета ФОП, открытые в банке или любом другом финансовом учреждении, такой расчет для ФОП является «безналичным» ».

Согласно п. 32 ¹ положения НБУ «Об осуществлении операций с валютными ценностями» физические лица-предприниматели вправе осуществлять расчеты по внешнеэкономическому договору (контракту, соглашению, другому документу, применяемому в международной практике и может считаться договором) по экспорту/импорту товаров с помощью электронного платежного средства, если операция по одному договору в один операционный день не превышает незначительный размер, под которым понимается сумма пороговой операции для целей финансового мониторинга в 400 000 грн (п. 2 Раздела I).

Согласно п. 1.14 Закона Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» , действующему до 1 августа 2022 года, электронное платежное средство — это платежный инструмент, который предоставляет его держателю возможность с помощью платежного устройства получить информацию о принадлежащих держателю средств и инициировать их пересказ. Платежное устройство – это техническое устройство (банковский автомат, платежный терминал, программно-технический комплекс самообслуживания и т.п. ), которое позволяет пользователю совершить операции по инициированию перевода средств, а также выполнить другие операции в соответствии с функциональными возможностями данного устройства. Программно-технический комплекс самообслуживания — устройство, позволяющее пользователю совершать операции по инициированию перевода средств, а также выполнять другие операции в соответствии с функциональными возможностями устройства без непосредственного участия оператора (кассира). Понятие устройства не ограничено, и может включать любой компьютер, с помощью которого осуществляется инициирование перевода средств. Платежная карта — электронное платежное средство в виде эмитированной в установленном законодательством порядке пластиковой или иного вида карты, используемой для инициирования перевода средств со счета плательщика или соответствующего счета банка с целью оплаты стоимости товаров и услуг, перечисления средств со своих счетов на счета других лиц , получение средств в наличной форме в кассах банков через банковские автоматы, а также осуществление других операций, предусмотренных соответствующим договором

В соответствии с Законом Украины «О платежных услугах» , действующим с 1 августа 2022 года: электронное платежное средство — платежный инструмент, реализуемый на любом носителе, содержащем в электронной форме данные, необходимые для инициирования платежной операции и/или осуществления других операций , определенных договором с эмитентом Платежный инструмент — персонализированное средство, устройство и/или набор процедур, отвечающих требованиям законодательства и согласованные пользователем и поставщиком платежных услуг для предоставления платежной инструкции. Платежная инструкция – распоряжение инициатора предоставления платежных услуг по выполнению платежной операции. Платежная операция — любое внесение, перевод или снятие средств независимо от правоотношений между плательщиком и получателем, которые являются основанием для этого. Платежная карта — электронное платежное средство в виде пластиковой или иного вида карты.

Таким образом, ФОП имеет право принимать оплату от заказчиков с помощью платежных карт любым способом (в том числе с помощью интернет-эквайринга) в пределах 400 000 грн от одного покупателя по одному договору в один операционный день при условии, что счет на поступающие денежные средства являются счетом ФОП для хранения денежных средств (кроме электронных денег ), который открыт в любом финансовом учреждении.

Дополнительные пояснения по идентификации операции интернет-эквайринга при получении средств на счета международных платежных систем с помощью платежных карт представлены в следующем вопросе.

6. В каких случаях ФОП обязан зарегистрировать (П)РРО?

Согласно ст. 3 Закона Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» все предприятия , осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением электронных платежных средств, платежных чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (оказании услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличных денег для дальнейшего ее перевода обязаны использовать (П)РРО, кроме (1) осуществления расчетов за услуги в случае проведения таких расчетов исключительно с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или (2) сервисов перевода средств , а также кроме ( 3) расчетов в пределах ограниченного перечня операций .

Согласно Инструкции НБУ о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте дистанционное обслуживание – комплекс информационных услуг по счету клиента и совершение операций по счету на основании дистанционных распоряжений клиента. Согласно п. 10.1 настоящей Инструкции, такое обслуживание может осуществляться с помощью систем «клиент-банк», «клиент-интернет-банк», «телефонный банкинг», «платежное приложение» и других систем дистанционного обслуживания. Таким образом, дистанционное обслуживание – это способ распоряжения счетом со стороны покупателя. В связи с тем, что ФОП не имеет права принимать оплату на корпоративную (бизнес-) карту, конечным результатом использования заказчиком дистанционного банковского обслуживания может быть только зачисление средств на счет ФОП в банковском или другом финансовом учреждении. Таким образом, (П)РРО не применяется при переводе средств с банковского счета клиента на счет ФОП. Однако это исключение касается только переводов заказчиками через учреждения банков, так как увольнение предоставлено только для банковского дистанционного обслуживания.

Согласно п. 1.24 ст. 1 Закона «О платежных системах и переводе средств в Украине» , действующем до 1 августа 2022 года, перевод средств — это движение определенной суммы средств с целью ее зачисления на счет получателя или выдачи ему в наличной форме (в том числе когда инициатор и получатель является одним лицом). В соответствии с действующим с 1 августа 2022 года Законом Украины «О платежных услугах» перевод средств без открытия счета — платежная услуга , предоставляемая плательщику с целью перевода средств в наличной или безналичной форме получателю или предоставлятелю платежных услуг, действующему от имени получателя, под время которой поставщик этой услуги не использует открытый у него счет плательщика и/или получателя.

Исходя из вышеприведенного, не требуется применения (П)РРО в случае использования покупателем сервиса перевода средств, посредством которого оплата, присланная покупателем:

зачисляются на счет ФОП, открытый в любом финансовом учреждении,
получаются ФОП в наличной форме непосредственно в учреждении сервиса перевода средств.

В последнем случае ответственным за регистрацию сделки лицом является украинский сервис перевода средств или банковское учреждение, которые обязаны использовать (П)РРО при приеме наличных денег для его последующего перевода. Иностранные услуги не подпадают под регулирование настоящим Законом.

Несмотря на вышеизложенное, ст. 3 Закона «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» прямо предусматривает, что расчеты в безналичной форме с применением электронных платежных средств , платежных чеков, жетонов и т.п. требуют (П)РРО. В том числе Закон предусматривает заказ и оплату товаров (услуг) через интернет (п. 2 ст.3 Закона). Как уже отмечалось выше, к электронным платежным средствам относятся также и платежные карты. Подобный подход был подтвержден 16.04.2021г. Верховным Судом по делу № 520/7835/19. Термин «и так далее» в контексте статьи 2 Закона охватывает другие заменители наличных средств (кроме жетонов и карт платежных систем — талоны, ваучеры и т.п.), которые используются при продаже через торговые или подобные автоматы.

Следует отметить, что операции по оплате с карты покупателя на счет продавца с помощью международных платежных систем (см. вопрос 4 выше) требуют более тщательного индивидуального анализа в каждом отдельном случае в связи с тем, что такие сервисы предоставляют разнообразные и часто комбинированные услуги. В частности:

в случае, когда заказчик является пользователем платежной системы, имеет в ней свой счет, и платеж осуществляется в 2 этапа — сначала зачисление средств на счет заказчика, а затем перечисление средств на счет ФОП в этой системе — в результате чего такая операция в выписке по счету ФОП можно идентифицировать как перевод средств со счета на счет – такая операция не требует применения (П)РРО;
в случае если международная платежная система обеспечивает принятие оплат с карты заказчика напрямую на счет ФОП в платежной системе, в результате чего такая операция идентифицируется как платеж за товары (работы, услуги) с помощью платежной карты — согласно вышеприведенному такая операция является операцией по интернет-эквайрингу и требует применения (П)РРО в общем порядке.

К отдельным операциям по перечню, при расчете за которые не требуется применение (П)РРО (ст. 9 Закона), относятся (предоставляем почти полный перечень, но не все операции для вас будут релевантны):

торговля продукцией собственного производства предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности, кроме предприятий торговли и общественного питания, в случае проведения расчетов в кассах этих предприятий, учреждений и организаций с оформлением прибыльных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных уполномоченным лицом соответствующего суб’ объекта хозяйствования, но кроме:
- технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту,
- лекарственных средств,
- изделий медицинского назначения,
- ювелирных изделий из драгоценных металлов,
- драгоценных камней, в т.ч. органогенного образования и полудрагоценного,
торговля продуктовыми или промышленными товарами за наличные денежные средства на рынках, кроме категорий товаров, указанных выше,
продажа проездных и перевозочных документов на железнодорожном транспорте с оформлением расчетных и отчетных документов (кроме пригородного транспорта),
продажа проездных и перевозочных документов на авиационном транспорте с оформлением расчетных и отчетных документов,
продажа проездных и перевозочных документов на автомобильном транспорте с выдачей талонов, квитанций, билетов с нанесенными печатным способом серией, номером, номинальной стоимостью,
продажа билетов государственных лотерей через электронную систему принятия ставок, которая контролируется в режиме реального времени центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере казначейского обслуживания бюджетных средств,
продажа билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных заведений,
продажа в киосках, из лотков и разносок газет, журналов и других изданий, листовок, конвертов, знаков почтовой оплаты, если удельный вес такой продукции составляет более 50 процентов общего товарооборота и при отсутствии продаж подакцизных товаров и технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту , лекарственных средств, изделий медицинского назначения,
продажа воды, молока, кваса, масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов,
продажа блюд и безалкогольных напитков в столовых и буфетах общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведений во время учебного процесса.

Следовательно, применение ФОП (П)РРО обязательно в случае получения оплаты от покупателя за товары и услуги (кроме указанных в перечне выше):

наличными (кроме оплаты наличными через системы денежных переводов) или заменителями денежных средств (талонами, жетонами и т.п.),
платежной картой с помощью платежного терминала в месте продажи,
платежной картой через платежный сервис или международную платежную систему по договору интернет-эквайринга с зачислением на счет ФОП в такой системе или, если такой платеж можно идентифицировать как операцию Интернет-эквайринга согласно выписке по счету ФОП в такой платежной системе (как перевод средств с помощью системы непосредственно с платежной карты покупателя на счет ФОП за продажу товаров или услуг).

7. Имеет ли право ФОП принимать оплату криптовалютами?

Специализированный закон о криптовалютах на данный момент еще не вступил в силу. Криптовалюты, по своей юридической сущности, являются объектами гражданских прав — то есть правами требования к другим субъектам хозяйствования.

В соответствии с п. 291.6 Налогового Кодекса, Украина ФОП должен осуществлять расчеты исключительно в денежной наличной и/или безналичной форме. Соответственно п. 14.1.93 Налогового Кодекса для целей налогообложения средства — это гривна или иностранная валюта. Понятие гривна и иностранная валюта предоставлены в Законе Украины «О валюте и валютных операциях» , и они не включают в себя криптовалюты.

Следовательно, прием указанных платежных средств для ФОП пока ограничен. Согласно п. 293.4 Налогового Кодекса доходы, полученные в форме расчетов, отличной от денежной, облагаются налогом по ставке единого налога 15% .

8. Может ли ФОП принимать оплату на корпоративную (бизнес-) карту в украинском банке?

В соответствии с п. 1 раздела III положения НБУ « О порядке эмиссии электронных платежных средств и совершении операций с их использованием » корпоративные (бизнес-) карты применяются исключительно для осуществления платежных операций и снятия наличных. Банки-эмитенты обязаны ограничивать и несут ответственность за проведение операций, не предусмотренных настоящим положением.

Указанные нормы действовали до 1 августа 2022 года. Однако аналогичные нормы содержатся и в новом положении НБУ « О порядке эмиссии и эквайринга платежных инструментов » (п.п. 103 и 105), которое вступило в силу с 1 августа 2022 года.

ПРИЛОЖЕНИЕ: ЮРИДИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ О МЕЖДУНАРОДНЫХ ПЛАТЕЖНЫХ СИСТЕМАХ

Информация ниже актуальна на 1 августа 2022 года.

Paypal

Для Украины услуги предоставляются в соответствии с User agreement .

Услуги предоставляются от имени PayPal Pte. Ltd., Сингапур.

Компания имеет сообщение в футере на главной странице о временной деятельности без лицензии:

PayPal Pte. Ltd. («3PL») has applied for a license under the Singapore Payment Services Act («PS Act») with the Monetary Authority of Singapore. During this statutory transitional period, 3PL is operating under an exemption from holding a license and is allowed to continue to provide specific payment services.

Компания зарегистрирована в бизнес-реестре компаний Сингапура с видом деятельности «Другие финансовые услуги».

Payoneer

Информация о юридических соглашениях размещена на странице .

Основное соглашение для других стран, к которым относится Украина, по ссылке .

Услуги предоставляются от имени компании Payoneer Inc., США (штат Делавер)

В преамбуле договора указано:

Payoneer Inc., a Delaware corporation, («we», «us», «Payoneer» or the «Company») is a Money Service Business («MSB») registered with FinCEN and is a licensed money transmitter under the laws of various states in the United States of America.

Информация о всех имеющихся лицензиях есть на сайте :

Регистрационный номер МПБ №31000110323072. Организация, предоставляющая денежные услуги (MSB), и провайдер с предоплаченным доступом, зарегистрирован в Сети по борьбе с финансовыми преступлениями (FinCEN). Лицензия на денежные переводы в 51 штате и регионе.

Wise

Информация о всех юридических соглашениях размещена на странице

Основное соглашение для Украины изложено здесь . Соглашение отмечает:

For «Money Transfer» transactions, this Agreement applies individually to each transaction and is not a Framework Contract. Additionally, when paying for a Money Transfer transaction in a currency other than the Great British pound (GBP), you may be doing business with a different Wise entity, as listed here. In those cases, your money will be held in accordance with the regulations and licenses applicable to such entity, as described here.

Where you hold a balance with us (Borderless Account), this Agreement applies as a Framework Contract to your Borderless Account and any payment services involving your balances.

Таким образом, для операций по зачислению и хранению средств применяется основное соглашение, а для операций по их перечислению из системы — соглашения с другими юридическими лицами группы в соответствии с выбранной валютой платежа. Информация о лицензиях этих учреждений размещена на этой странице .

Лицом, ответственным за обслуживание счетов клиентов из Украины является Wise Payments Limited (UK):

Electronic Money Institution authorised by the UK Financial Conduct Authority («FCA») under the Electronic Money Regulations 2011 for the issuing of electronic money and providing payment services. Our FCA reference number is 900507.

Revolut

Все сделки с пользователями находятся по ссылке .

Услуги Revolut не доступны для резидентов Украины. Открыть счет в Revolut можно только в случае пребывания за границей, и юридические условия, которые будут применяться, будут зависеть от страны регистрации счета.

На примере Польши:

Соглашение с пользователем из Польши — по ссылке .

Услуги предоставляются Revolut Bank UAB:

Revolut Bank UAB is a bank incorporated and licensed in the Republic of Lithuania with company number 304580906 and authorisation code LB002119 and whose registered office is at Konstitucijos ave. 21B, 08130 Vilnius, the Republic of Lithuania. We are licensed and regulated by the Bank of Lithuania and the European Central Bank as a credit institution. You can see our licence on the Bank of Lithuania website here and our incorporation and company documents on the Lithuanian Register of Legal Entities website here. The Bank of Lithuania is the central bank and the financial supervisory authority of the Republic of Lithuania whose address is Gedimino ave. 6, 01103 Vilnius, the Republic of Lithuania, registry number 188607684 (further information on the Bank of Lithuania can be obtained on its website at www.lb.lt, the Bank of Lithuania can be contacted at on telephone number +370 800 50 500).

Таким образом, услуги Revolut являются услугами банка, а не международной платежной системы, поэтому никаких ограничений на прием оплат на счет ФОП отсутствует.