Податок на виведений капітал в «Дія-Сіті» – податок не тільки на дивіденди

ОБ’ЄКТ ОПОДАТКУВАННЯ

• Дивиденди (особам, що не є резидентами «Дія-Сіті» на особливому статусі)
• Деякі витрати
• Деякі операції (переважно по руху коштів за «касовим методом»)
• Деякі податкові різниці

ВИТРАТИ (9%)

• Членські (вступні) та/або цільові внески грошовими коштами іноземним (міжнародним) організаціям та установам понад 300 ПМ на 1 організацію (ПКУ 135.2.1.7)
• Безоплатне надання коштів*/майна (робіт, послуг) неприбутковим організаціям (ПКУ 135.2.1.8-135.2.1.8¹):
  • закладам освіти в Україні понад 1% від виручки за попередній рік
  • іншим понад 0,5% від виручки за попередній рік
• Безоплатне надання коштів*/майна (робіт, послуг) будь-яким фізичним та юридичним особам, що не резидентами Дія-Сіті, крім (ПКУ 135.2.1.6-135.2.1.7):
  • використання під час рекламних (маркетингових) заходів в межах 2 ПМ на одиницю розповсюдження
  • що оподатковані/звільнені/не оподатковуються ПДФО
  • неперсоніфікованих додаткових благ для спеціалістів платника податку
• Вартість втраченого майна за відсутності звернення до поліції або винних осіб (у частині, що >5% вартості однородної групи ТМЦ) (ПКУ 135.2.1.6)
• (Сумнівні борги) Вартість продажу товарів (робіт, послуг) будь-яким особам – що не є платниками податку на прибуток, неприбутковими організаціями або резидентами Дія-Сіті на особливих умовах – у разі оплати пізніше 365 днів від моменту продажу (ПКУ 135.2.1.10), крім:
  • подання до суду (відтерміновується на строк до спливу 3-х місяців після рішення)
  • впливу форс-мажорних обставин, підтверджених документально (відтерміновується на строк дії таких обставин)
• Витрати від списання та/або прощення боргів непов’язаних осіб, що не є резидентами Дія Сіті на особливих умовах (ПКУ 135.2.1.7), крім списання:
  • внаслідок закінчення терміну позовної давності
  • боргів фізичних осіб, що оподатковані/звільнені/не оподатковуються ПДФО

ІНШІ ОПЕРАЦІЇ (9%)

Оплата коштів чи передання майна):

• за придбання товарів (робіт, послуг, крім роялті) /без ПДВ/ у платників єдиного податку (на дату оплати та/або* на дату отримання) понад 20% починаючи з 2025 року (для 2024: 50%) суми витрат за даними фінансової звітності (операційної + фінансової + інвестиційної діяльності) за попередній* фінансовий період (ПКУ 135.2.1.15)
• за придбання робіт (послуг) у нерезидентів (ПКУ 135.2.1.9.4, 137.10.4²) із перевищенням кінцевого строку отримання робіт (послуг) для імпорту послуг або пізніше 365 днів після надання авансу /дотримання строків на рівні етапів робіт/ або у разі придбання робіт (послуг) для перепродажу за кордоном – якщо кошти від реалізації надходять пізніше 365 днів після оплати постачальнику (агенту) та за винятком:
  • придбання електронних послуг на умовах підписки
  • подання до суду (відтерміновується до спливу 3-х місяців після рішення суду)
  • впливу форс-мажорних обставин, підтверджених документально (відтерміновується на строк дії таких обставин)
• Виплата роялті на користь (ПКУ 135.2.1.12- 135.2.1.13):
  • інститутів спільного інвестування
  • інших осіб, що не є резидентами Дія-Сіті на особливих умовах, у сумі, що перевищує 4% від виручки (без доходу від роялті), крім виплат на користь фізичних осіб, з яких утримано ПДФО
  • «офшорних» нерезидентів
  • нерезидентів, у яких роялті не оподатковується в країні резиденції
  • нерезидентів, що не можуть підтвердити право на отримання роялті
  • нерезидентів за об’єкти, право на які вперше виникло у резидента України /висновок/
• Оплата штрафів, пені, неустойки, відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу (упущеної вигоди) на користь «офшорних» нерезидентів (ПКУ 135.2.1.9.2)
• Оплата (передання майна) платником податку–комісіонером нерезидентам за агентськими договорами понад суми, що були попередньо надані такими нерезидентами (ПКУ 135.2.1.11)
• Надання позики пов’язаній особі, що не є резидентом Дія Сіті (ПКУ 135.2.1.7)
• Надання позики особі, що не є резидентами Дія Сіті на особливих умовах, яка залишається непогашеною більше 12 календарних місяців після її видачі або відповідає критеріям безнадійної заборгованості, крім:
  • позик працюючим спеціалістам платника податку відповідно до положень колективного договору або за рішенням органу управління до моменту їх звільнення* (ПКУ 14.1.11, 135.2.1.7)
  • у разі подання до суду, але (відстрочується) на термін до спливу 3-х місяців після рішення суду (ПКУ 137.10.4^-1) впливу обставин непереборної сили, підтверджених документально, але (відстрочується) на термін дії таких обставин
• Виплата доходу учасникам спільної діяльності понад суму внесків (ПКУ 135.2.1.3)
• Податки на безнадійну заборгованість відшкодовуються у разі її погашення після сплати податку (ПКУ 137.10.5)

ОПЕРАЦІЇ ІЗ ФІНАНСУВАННЯ (9%)

• Сплачені проценти (у т.ч. включені в тіло позики), комісії, інші винагороди, відшкодування, штрафи, пені за договорами позики від (ПКУ 135.2.1.4-135.2.1.5, 135.2.1.9.1):
  • резидентів України (крім банків чи інших резидентів Дія-Сіті)
  • пов’язаних осіб-нерезидентів
  • «офшорних» нерезидентів
  • нерезидентів, якщо сума позики в 3,5 рази перевищує власний капітал (крім позик від міжнародних фінансових організацій та під державні гарантії)
  • нерезидентів, якщо позики не були отримані на рахунки в Україні
  • нерезидентів, якщо позики не були використані на придбання майна, яке знаходиться або імпортується в Україну
  • але крім основної суми позики, фінлізінгу та платежів «вбудованих» до контрактів на поставку майна (робіт, послуг) (ПКУ 141.9¹.2.4)

ІНВЕСТИЦІЇ ТА КОШТИ (9%)

• Сума коштів, перерахованих на рахунки платника за кордоном (ПКУ 135.2.1.16) (звільняються від повторного оподаткування)
• (Оплати іншим нерезидентам) Вкладання коштів/майна в об’єкти інвестицій за кордоном (утримання філії, постійні представництва, придбання майна тощо), крім (ПКУ 135.2.1.9.3):
  • придбання майна у нерезидента без перевищення кінцевого строку його отримання після надання авансу постачальнику (комісіонеру, повіреному) при імпорті, але в будь-якому разі не більше 365 днів від дня надання авансу
  • торгівлі майном без його ввезення в Україну за умови, що кошти від продажу надходять до українських банків не пізніше ніж за 365 днів від дати оплати постачальнику
  • придбання нематеріальних активів
• Внески до статутного капіталу, у спільну діяльність та у довірче управління особам, що не резидентами Дія-Сіті на особливих умовах (ПКУ 135.2.1.14)

ПОДАТКОВІ РІЗНИЦІ (18%)

• Коригування за звичайними правилами трансфертного ціноутворення (при обороті понад 150 млн. грн.) із правом заліку податку, сплаченого в іншій країні, в межах базової ставки, та без утримання податку на репатріацію дивідендів з таких сум* (ПКУ 141.9^-1.3)
• Прибуток контрольованих іноземних компаній (КІК) (ПКУ 141.9^-1.4.)

ІНШІ ПОДАТКОВІ ПРАВИЛА

• Операції в іноземній валюті – оцінюються по курсу за першою подією, яка визнається об’єктом оподаткування.
• Виплати у формі, відмінній від грошової, потребують визначення та застосування звичайної ціни (без врахування іноземних податків на доходи з таких сум) /якщо не визначено, податковий орган може визначати ціну без можливості оспорювання/
• Зарахування зустрічних вимог, відступлення права вимоги чи переведення боргу за операціями, які у разі оплати є об’єктом оподаткування (ПКУ 137.10.7)
• Зарахування сплачених іноземних податків на доходи здійснюється за кожною операцією (ПКУ 137.10.1) /філії, дивіденди, роялті/